Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2013 по делу n А19-3547/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения ее результатов, которые являются основаниями для признания решения инспекции недействительным на основании пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно абзацу 1 статьи 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Порядок проведения выездной налоговой проверки установлен статьей 89 Налогового кодекса РФ, согласно которой выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, а по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки в случаях, установленных Кодексом.

Пунктом 15 статьи 89 Налогового кодекса РФ установлено, что в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

По результатам выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса РФ в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (представителем).

В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 Налогового кодекса РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области от 15.12.2011г. №11-37/72 «О проведении выездной налоговой проверки» назначена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Баярд» (т.23, л.д. 5).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц на 22.12.2011 ООО «Баярд» зарегистрировано по адресу: Иркутская область, г.Иркутск, ул.Каменная, 2-1 (т.1, л.д. 58).

Вышеуказанное решение и уведомление от 23.12.2011 №11-36/20469 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, были направлены обществу по юридическому адресу, зарегистрированному в Едином государственном реестре юридических лиц, конверт возвращен органами почтовой связи с отметкой «истек срок хранения» (т.23).

В ходе выездной проверки налоговым органом проведен осмотр территории, в результате которого было установлено, что по юридическому адресу ООО «Баярд»: г.Иркутск, ул.Каменная, 2-1, находится частный дом, огороженный глухим деревянным забором. Со слов людей, открывших входную дверь, ООО «Баярд» по данному адресу не находится, владельцем дома является Брохоцский А.А. (протокол осмотра территории от 28.12.2011 №11-42/10 – т.23, л.д. 32-34).

Кроме того, уведомление от 22.12.2011 №11-36/20467 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, было направлено учредителю ООО «Баярд» Брохоцкому А.А. по адресу: г.Иркутск, пер.Мопра, 3-3 – конверт вернулся с отметкой органов почтовой связи «истек срок хранения», уведомление от 29.12.2011 №11-49/20835 о вызове руководителя общества Билдуева О.Г. для ознакомления с решением о проведении выездной налоговой проверки, направленное по адресу: г.Иркутск, ул.Латвийская, 9, также возвращено органами почтовой связи с отметкой «истек срок хранения» (т.23, л.д. 10-16).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц на 23.12.2011 ООО «Баярд» снято с налогового учета в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области, в связи с изменением места нахождения организации, и поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Новосибирска с адресом регистрации: г.Новосибирск, ул.Ядринцевская, 53/1 (т.27).

Согласно статье 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование о предоставлении документов от 28.12.2011 №11-38/12903 было направлено налоговым органом ООО «Баярд» по следующим адресам: г.Иркутск, ул.Каменная, 2-1, г.Новосибирск, ул.Ядринцевская, 53/1; учредителю общества по адресу г.Иркутск, ул.Мопра, 3-,3;   руководителю общества по адресу г.Иркутск, ул.Латвийская, 9 – конверты вернулись органами почтовой связи с отметкой «истек срок хранения» (т.23, л.д. 17-21,25-26, 30-31, 38-39).

Решением от 10.02.2012 №12-30/8 Инспекция приостановила проведение выездной налоговой проверки ООО «Баярд» в связи с истребованием документов у контрагентов ООО «Элстат», ООО «Элемент Лизинг», ООО «Эгида», ООО «РЕГИОНСТРОЙНАФТА» (т.23, л.д. 56).

Данное решение было направлено в адрес налогоплательщика по адресам: г.Новосибирск, ул.Ядринцевская, 53/1 – конверт вернулся с отметкой почтового органа «отсутствие адресата по указанному адресу»; г.Иркутск, ул.Латвийская, 9, г.Иркутск, пер.Мопра, 3-3 – конверты вернулись с отметкой органов почты «истек срок хранения» (т.23, л.д. 40-48).

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекция обратилась в УВД России по г.Иркутску об оказании содействия и обеспечении явки руководителя ООО «Баярд» Билдуева Олега Геннадьевича (паспорт гражданина России 2503 №392576, 02.12.2002 выдан  12 отделением милиции Кировского РОВД г. Иркутска, зарегистрированного по адресу: г.Иркутск, ул.Латвийская,9) (т.23, л.д. 49).

Налоговый орган в порядке ст.90 Налогового кодекса РФ провел допрос Бидуева Олега Геннадьевича, который указал, что является генеральным директором ООО «Баярд» и от дачи показаний отказался (протокол допроса свидетеля от 13.03.2012 №12-34/3 –т.23, л.д. 50-53, т.3, л.д. 39-42).

13.03.2012 Билдуеву О.Г. были вручены решения от 15.12.2011 №11-37/72 «О проведении выездной налоговой проверки», от 24.01.2012 №12-30/1 «О внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки», от 10.02.2012 №12-30/8 «О приостановлении проведения выездной налоговой проверки», требование о предоставлении документов от 28.12.2011 №11-38/12903, что подтверждается отметкой о получении на указанных документах (т.23).

Решением от 11.05.2012 №12-30/18 Инспекция возобновила проведение выездной налоговой проверки в отношении ООО «Баярд» (т.23, л.д. 57). Вышеуказанное решение, требование о предоставлении документов от 11.05.2012 №12-37/14552, справку от 12.05.2012 №12-46/5 налоговый орган направил обществу по следующим адресам: г.Новосибирск, ул.Ядринцевская, 53/1 – конверт вернулся с отметкой органов почтовой связи «отсутствие адресата по указанному адресу»; г.Иркутск, ул.Каменная, 2-1, г.Иркутск, ул.Латвийская, 9, г.Иркутск, пер.Мопра, 3-3 – конверты вернулись с отметкой органов почтовой связи «истек срок хранения» (т.23, л.д. 58-61, 63-66).

Кроме того, налоговый орган телефонограммами от 11.05.2012 и от 12.05.2012 известил руководителя общества Билдуева О.Г. о необходимости явиться для ознакомления с решением о возобновлении выездной налоговой проверки, для получения требования о предоставлении документов и справки о проведении выездной налоговой проверки (т.4, л.д. 31-34).

Довод общества о том, что оно было лишено возможности предоставить документы в рамках выездной налоговой проверки, поскольку проверка закончилась на следующий день после ее возобновления, суд первой инстанции обоснованно отклонил. После составления справки о проведении проверки начинается оформление результатов проверки (составления акта проверки), при этом, за налогоплательщиком сохраняется обязанность по исполнению требования налогового органа о предоставлении документов. Кроме того, налогоплательщик в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ имеет право представить письменные возражения на акт проверки с документами, подтверждающими обоснованность своих возражений.

Доказательств того, что ООО «Баярд» представляло истребуемые документы в налоговый орган, а также того, что инспекция отказала в их принятии после составления справки о проведении выездной налоговой проверки заявитель в суд не представил.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц на 19.06.2012 ООО «Баярд» снято с налогового учета в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Новосибирска, поставлено на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятии и зарегистрировано по адресу:   Республика Бурятия, село Кырен, ул.Производственная, 2.

Как усматривается из материалов дела, акт выездной проверки от 12.07.2012г. №12-47/11 с приложениями на 3527 листах был направлен ООО «Баярд» по следующим адресам: Республика Бурятия, с.Кырен, ул.Производственная, 2; г.Иркутск, ул.Латвийская, 9; г.Иркутск, пер.Мопра, 3-3 – конверты вернулись с указанием органов почтовой связи «истек срок хранения» (т.23, л.д. 67-74).

Кроме того, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятии письмом от 04.09.2012 №065-11/3/2903дсп сообщила о невозможности вручения акта выездной проверки ООО «Баярд», а также о том, что 14.08.2012 обществом подано заявление об изменении места нахождения (т.23, л.д. 156-157).

Вместе с тем, 10.10.2012 акт выездной налоговой проверки от 12.07.2012 №12-47/11 с приложениями на 3527 листах вручен представителю ООО «Баярд» по доверенности от 10.10.2012 без номера Кидаловой А.П., что подтверждается отметкой на акте проверки (т.23, л.д. 152).

Налоговый орган уведомлением от 30.07.2012 №12-43/11129 известил заявителя о том, что 27.08.2012 в 14 час. 00 мин. состоится рассмотрение материалов выездной налоговой проверки. Данное уведомление направлено обществу по следующим адресам: Республика Бурятия, с.Кырен, ул.Производственная, 2; г.Иркутск, пер.Мопра, 3-3; г.Иркутск, ул.Латвийская, 9 (т.23, л.д. 165-172).

В связи с отсутствием надлежащего уведомления ООО «Баярд» о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган принял решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки и направил уведомление от 31.08.2012 №12-43/13166 о вызове налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки на 26.09.2012 на 15 час. 00 мин. Данное уведомление было направлено: руководителю ООО «Бард» по адресам: г.Иркутск, микрорайон Юбилейный, 79-78, г.Иркутск, ул.Латвийская,9; учредителю ООО «Баярд» по адресу: г.Иркутск, пер.Мопра,3-3; по юридическому адресу: Республика Бурятия, с.Кырен, ул.Комсомольская, 4 (т.23, 174-188).

Согласно выписке из Единого государственного реестра на 21.08.2012 ООО «Баярд» зарегистрировано по адресу: