Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2013 по делу n А19-3547/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Республика Бурятия, Тункинский район, с.Кырен, ул.Комсомольская, 4.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятии проведен осмотр помещения, расположенного по адресу: Республика Бурятия, Тункинский район, с.Кырен, ул.Комсомольская, 4. В ходе осмотра было установлено, что здание принадлежит ЗАО «Тункинская типография» (протокол осмотра от 29.08.2012 без номера –т.2, л.д. 58-60).

Руководитель ЗАО «Тункинская типография» Ларионова Любовь Петровна пояснила, что договор аренды с ООО «Баярд» не подписывала, помещение предоставлено другим арендаторам (протокол допроса от 23.10.2012 без номера –т.2, л.д.61-64).

На момент рассмотрения материалов выездной налоговой проверки 26.09.2012 на официальном сайте Почты России по почтовому отправлению с идентификационным номером 66400353149344 размещена информация о том, что 07.09.2012 конверт, направленный по юридическому адресу ООО «Баярд»: Республика Бурятия, с.Кырен, ул.Комсомольская, 4, возвращен отправителю с отметкой «отсутствие адресата по указанному адресу» (т.4, л.д. 40-41).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание довод заявителя о том, что на момент принятия решения налоговый орган не располагал информацией о надлежащем уведомлении налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки.

Почтовые конверты с уведомлениями от 30.07.2012 №12-43/11129 и от 31.08.2012 №12-43/13166 о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, отправленные по всем известным адресам, вернулись с отметкой органов почтовой связи «истек срок хранения» (т.4).

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что на момент рассмотрения материалов проверки инспекция не располагала информацией по факту уведомления налогоплательщика по другим адресам и налоговый орган не предпринял всех мер по уведомлению общества о рассмотрении материалов проверки (не сообщил по телефону, в электронном виде, не направил телеграмму), приводились обществом в суде первой инстанции, им дана надлежащая оценка и они обоснованно отклонены судом. Налоговый кодекс РФ обязывает инспекцию извещать налогоплательщика по его юридическому адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц, при этом, налогоплательщик обязан самостоятельно принимать меры для своевременного получения почтовой корреспонденции по месту государственной регистрации.

При     таких     обстоятельствах,     оценив     представленные     доказательства в совокупности, принимая во внимание, что руководитель ООО «Баярд» Билдуев О.Г. располагал информацией о том, что в отношении общества проводится выездная проверка и о необходимости представления документов, однако, никаких мер по реализации прав и защите интересов общества не предпринял, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что нарушений процедуры проведения, рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, установленной статьями 89, 100, 101 Налогового кодекса РФ, инспекцией не допущено.

Налоговым органом было предпринято достаточно мер по обеспечению возможности налогоплательщика участвовать в процессе проверки, при рассмотрении ее результатов, представлять объяснения, возражения, а также необходимые документы.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения приходит к выводу, что доводы заявителя о существенном нарушении налоговым органом процедуры проведения и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела. Доводы заявителя апелляционной жалобы подлежат отклонению как несостоятельные.

По существу спора суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 данного Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Статьей 166 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 данного Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и несению расходов по налогу на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции, проанализировав в совокупности и взаимосвязи положения норм статей 23, 52, 31 Налогового кодекса РФ, а также обстоятельства, установленные налоговой проверкой, сделал правильный вывод о правомерности применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов, подлежащих уплате обществом в бюджет, исходя из следующего.

Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать   законно установленные налоги.

Статьей 52 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Согласно положениям статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе: требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, а также определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, выездная налоговая проверка начата 15.12.2011, при проведении проверки инспекцией в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ налогоплательщику направлялось требование от 28.12.2011 №11-38/12903 о предоставлении документов для проверки, что подтверждается копиями конвертов. Требование было также вручено руководителю ООО «Баярд» 13.03.2013. Проведение выездной налоговой проверки было приостановлено решением от 10.02.2012 №12-30/8 и возобновлено решением от 11.05.2012 №12-30/18.

При этом требование о предоставлении документов налогоплательщиком не исполнено, документы, подтверждающие правильность исчисления спорных налогов, в инспекцию не представлены в течение  более двух месяцев, что и явилось основанием для определения суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем с учетом положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ.

Суд апелляционной инстанции учитывает, что документы, необходимые для расчета налогов, не представлены обществом в инспекцию в течение более двух месяцев, который истек при первоначальном направлении требования о представлении документов 29.01.2012, при вручении требования лично руководителю общества - 13.05.2012.

Судом первой инстанции наличие оснований для применения инспекцией расчетного метода определения сумм налогов установлено, доводы апелляционной жалобы в данной части опровергаются содержанием судебного акта.

Поскольку в ходе выездной налоговой проверки ООО «Баярд» не представило первичные бухгалтерские документы, регистры налогового учета и    иные документы, подтверждающие правомерность исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль за 2008-2010 годы, налоговая база по указанным налогам рассчитана на основании выписок о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика и документов, полученных в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса РФ от контрагентов.

Так, в ходе проверки инспекцией установлено, что сумма выручки, полученная от реализации работ составила: за 1 квартал 2008 года – 1262731 руб., за 2 квартал 2008 года – 5959678 руб., за 3 квартал 2008 года – 2693308 руб., за 4 квартал 2008 года – 8909306 руб., за 1 квартал 2009 года – 2540212 руб., за 2 квартал 2009 года – 14792609 руб., за 3 квартал 2009 года – 23745208 руб., за 4 квартал 2009 года – 4512580 руб., за 1 квартал 2010 года – 1784558 руб., за 2 квартал 2010 года – 6365417 руб., за 3 квартал 2010 года – 74112952 руб., за 4 квартал 2010 года – 30358908 руб.

При проведении проверки налоговым органом подвержен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость: 1 квартал 2008 года – 154424 руб., 2 квартал 2008 года – 913272 руб., 3 квартал 2008 года – 249798 руб., 3 квартал 2008 года – 249798 руб., 4 квартал 2008 года – 156694 руб., 1 квартал 2009 года – 264480 руб., 2 квартал 2009 года – 448562 руб., 3 квартал 2009 года – 818513 руб., 4 квартал 2009 года – 394018 руб., 1 квартал 2010 года – 89780 руб. 00 коп., 2 квартал 2010 года – 528855 руб., 3 квартал 2010 года – 2065845