Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2013 по делу n А19-2278/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, следовательно, вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, поэтому негативные последствия выбора контрагента не могут быть переложены на бюджет при реализации права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

Правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесение затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов (принятии расходов), а налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС на сумму вычетов (не подтвердить спорные затраты в составе расходов при налогообложении прибыли), если они не подтвеждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты (расходы), а хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей. В соответствии с пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 21 июня 1999 года № 42 при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода и расходов на налогоплательщике лежит бремя доказывания факта и размера понесенных расходов.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность по доказыванию факта и размера понесенных расходов и права на заявления НДС к вычету. При чем представляемые документы, в обоснование произведенных затрат и вычетов по НДС, должны содержать достоверную информацию и соответствовать фактическим обстоятельствам сделок.

Как правильно указывает суд первой инстанции и следует из решения налогового органа, в ходе проверки установлена неуплата налога на добавленную стоимость за 2011г. в размере 154068 руб. в том числе: 2 квартал 2011г. на сумму 45000 руб.; 3 квартал 2011г. на сумму 64068 руб.; 4 квартал 2011г. на сумму 45000 руб.

Неуплата произошла из-за неправомерного завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 154068 руб. в результате включения в состав вычетов по налогу на добавленную стоимость суммы налога, предъявленного контрагентами-поставщиками, в том числе:

-  по контрагенту ООО «Веста» - в сумме 64068 руб.;

-  по контрагенту ООО «Оплот» - в сумме 90000 руб.

В отношении поставщика ООО «Веста» суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в ходе выездной налоговой проверки согласно п.12 ст.89 НК РФ ООО «Сиб Энерго Строй» были предоставлены документы (счета – фактуры, договор, товарные накладные по форме ТОРГ-12) подтверждающие факт финансово-хозяйственных отношений с поставщиком ООО «Веста» ИНН 3801111029.

В ходе анализа представленных документов, установлено, что финансово-хозяйственные отношения ООО «Сиб Энерго Строй» и ООО «Веста» осуществлялись в рамках договора поставки материалов комплектной трансформаторной подстанции КТПН-160кВА от 22.06.2011г. (т.2 л.д.219-220).

Договор от 22.06.2011г. заключен между ООО «Веста» (исполнитель) с одной стороны в лице директора Гришкевич Екатерины Юрьевны и ООО «Сиб Энерго Строй» (заказчик) в лице директора Кузнецова Владимира Юрьевича с другой.

Предметом договора является поставка материалов комплектной трансформаторной подстанции КТПН-160кВА.

Согласно п.2.1 договора стоимость материалов, включая его поставку, составляет 420000 рублей, в том числе НДС 64067,80 рублей.

Согласно представленным документам по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Веста» (счета – фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12) установлено, что ООО «Веста» поставляло ООО «Сиб Энерго Строй» кабель алюминиевый бронированный, наконечники кабельные алюминиевые, автоматические выключатели, ящики силовые рубильников и другие электротехнические товары.

Счета-фактуры ООО «Веста» подписаны руководителем Гришкевич Екатериной Юрьевной.

Из информации, представленной ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области, ООО «Веста» состоит на налоговом учете с 26.11.2010 по адресу государственной регистрации: 665830, г. Ангарск, квартал. 47-й, 12, офис 11.

Из протокола осмотра (от 04.06.2012 № 13-67-167, т.3 л.д.39-40) по адресу государственной регистрации следует, что по указанному адресу расположено административное нежилое 2-х этажное здание, в котором располагаются офисные помещения. Собственником имуще­ства являлся ООО Учебно-деловой центр «Школа предпринимателей», который сообщил, что с ООО «Веста» был заключен договор на аренду нежилого помещения от 26.11.2010 со сроком действия по 26.12.2010. В виду того, что арендаторы (ООО «Веста») так и не появились, финансово-хозяйственные отношения по данному договору не состоялись.

При анализе сведений, представленных ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области установлено, что ООО «Веста» были представлены в налоговый орган налоговые декларации за 1-3 кварталы 2011г. с отражением оборотов, но суммы исчисленного налога почти на 100% совпадают с суммой заявленных вычетов. Так, сумма исчисленного налога в 2011г. составила 1458109 руб., налоговые вычеты составили 1433257 руб. Таким образом, налоговые вычеты, заявленные ООО «Веста» составляют 98,30% от суммы исчисленного налога. В ходе проверки деклараций установлено, что декларация по НДС за 4 квартал 2011г. представлена ООО «Веста» без отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности (т.3 л.д.37).

Руководителем и единственным участником ООО «Веста» с 26.11.2010 по настоящее время является Гришкевич Екатерина Юрьевна. В ходе проведения проверки на домашний адрес Гришкевич Е.Ю. направлена повестка о вызове свидетеля от 10.09.2012 № 13-18/270, которая получена 22.09.2012, но в назначенное время Гришкевич Е.Ю. не явилась. Из показаний ранее проведенного допроса Гришкевич Е.Ю. (протокол допроса 10.08.2012 13-18-3/87, т.3 л.д.53-56), следует, что она за вознаграждение около 4000 руб. стала учредителем и руководителем ООО «Веста». Также она указала, что теряла свой паспорт и отдавала свой паспорт девушкам, которые регистрировали фирмы, по ее паспорту зарегистрировано около 27 организаций, на момент регистрации находилась в наркозависимости, в деятельности ООО «Веста» никакого участия не принимала, адрес местонахождения ООО «Веста» не знает, никаких договоров, имеющих отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Веста», не подписывала.

ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области представлено заявление Гришкевич Е.Ю. (т.3 л.д.57-58) в котором указано, что примерно в мае 2010 года к Гришкевич Е.Ю. обратился Чеботарев Григорий Владимирович с предложением заработать деньги путем подписания документов на подставные фирмы, где Гришкевич Е.Ю. будет являться фиктивным директором и учредителем. За указанную сделку Гришкевич Е.Ю. заплатили 4000 руб. После подписания всех документов, они были переданы женщинами Елене и Кристине, с которыми Гришкевич Е.Ю. встречалась у нотариуса, предварительно созвонившись.

В представленном заявлении Гришкевич Е.Ю. просит принять меры по ликвидации указанных фирм, а также просит не регистрировать никаких юридических лиц с ее участием и сообщить об этом во все регистрирующие органы России и Нотариальную плату Иркутской области.

Согласно сведениям, полученным по данным федеральных информационных ресурсов, на Гришкевич Е.Ю. представлена справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2011г. ООО «Баргузит» (т.3 л.д.59).

ООО «Баргузит», состоящее на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Бурятия представлены документы, в том числе, трудовой договор от 25.03.2011 для выполнения работы в должности оператора в отделе АСУ. Согласно приказу от 25.03.2011 № 210 Гришкевич Е.Ю. принята на работу, приказу от 05.05.2011 № 285. – уволена по собственному желанию.

Установленные в отношении ООО «Веста» обстоятельства указывают на невозможность выполнения обязательств по договору с обществом. Соответственно, налоговым органом и судом первой инстанции была проверена реальность хозяйственных операций.

Как правильно указывает суд первой инстанции, из документов, представленных обществом, установлено, что ООО «Веста» поставляло ООО «Сиб Энерго Строй» кабель алюминиевый бронированный, наконечники кабельные алюминиевые, автоматические выключатели, ящики силовые рубильники и другие электротехнические товары.

Из пояснений, представленных ООО «Сиб Энерго Строй», в отношении транспортировки товаров, следует, что ООО «Сиб Энерго Строй» самостоятельно вывозило материалы со склада ООО «Веста», который находился на территории Промышленной зоны БЛПК. Также общество сообщило, что для вывозки материалов использовались автомобили ВАЗ 2108 с государственным номером Т 616 СН 38, а также ГАЗ 31029 с государственным номером Х 966 АН 38, перевозка осуществлялась директором ООО «Сиб Энерго Строй» Кузнецовым В.Ю., а также заместителем директора Кузнецовой (Голубевой) Александрой Владимировной.

Из сведений, имеющимся в налоговом органе, собственником автомобиля ВАЗ 2108 с государственным номером Т 616 СН 38 является Голубева А.В., собственником автомобиля ГАЗ 31029 с государственным номером Х 966 АН 38 – Кузнецов В.Ю.

Из показаний Голубевой А.В. следует, что вывозкой материалов занималась она лично на собственном автомобиле ВАЗ 2108, материалы забирала на складе ООО «Веста», расположенном на территории Промышленной зоны БЛПК, на складе ООО «Веста» передачу товаров осуществлял кладовщик, имя и фамилию которого Голубева А.В. не спрашивала, материалы были использованы для доукомплектования трансформаторной подстанции, которая установлена в ОАО «Группа ИЛИМ» дирекции по переработке и подаче сырья (т.3 л.д.89-95).

Согласно представленным документам по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Веста», а именно счетов-фактур, товарных накладных установлено, что ООО «Сиб Энерго Строй» приобретало у ООО «Веста» различные материалы, в том числе - наконечники кабельные алюминиевые, автоматические выключатели, ящики силовые рубильники. Также анализ документов показал, что ООО «Веста» в адрес общества поставило кабель алюминиевый бронированный различного диаметра в количестве 2107,40 м.

Между тем, ООО «Веста» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области и согласно сведениям, полученным по данным федеральных информационных ресурсов, не имеет филиалов и подразделений на территории других территориальных округов.

При анализе выписки Иркутского филиала «Банк Москвы» ОАО (т.3 л.д.16-31), установлено, что в течение 2011 года сумма выручки от реализации, поступившая на расчетный счет общества составила 909 173 646,13 руб., перечисления денежные средства в адрес поставщиков составило в сумме 808 935 089 руб., что составляет 88,97 %. Денежные средства поступают на расчетный счет за самый разнообразный товар, работы, услуги. Такая широкая номенклатура реализованного товара и оказываемых услуг свидетельствует об отсутствии фактической деятельности и наличии только односторонних финансовых потоков, направленных на вывод денежных средств (доходов) из-под налогообложения.

В ходе анализа деклараций по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2011 года, представленных обществом в ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области, установлено, что общая сумма дохода от реализации товаров за 2011 год отражена в декларациях в размере 8 104 504 руб., что составляет 0,90% от поступившей выручки на расчетный счет (8104504 руб./909 173 646,13руб.)*100.

Налог, исчисленный к уплате в бюджет, составил 25553 руб. Анализ деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2011г. показал, что сумма НДС, исчисленная с реализации, уменьшается ООО «Веста» на сопоставимую сумму налогового вычета и составляет 98,30% от суммы исчисленного налога.

ООО «Веста» осуществляет оплату в адрес различных организаций с назначением платежей «за товар», «за зерно». Платежей с назначением платежа «за кабель», «за материалы к трансформаторной подстанции» не установлено.

В соответствии со ст. 94 НК РФ на основании постановления о производстве выемки документов и предметов № 64 от 09.11.2012 проведена выемка документов у ООО «Сиб Энерго Строй», а именно документов, касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Веста»: договора, счетов-фактур, товарных накладных, указанных в таблицах 2-3 настоящего решения. Составлен протокол выемки документов и предметов № 63 от 09.11.2012.

В ходе выездной налоговой проверки государственным налоговым инспектором ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области референтом государственной гражданской службы РФ 3 класса Ипатьевой Т. Г., вынесено постановление № 01-142 от 09.11.2012г. о назначении почерковедческой экспертизы.

С постановлением о назначении почерковедческой экспертизы № 01-142 от 09.11.2012г. ознакомлен генеральный директор ООО «Сиб Энерго Строй» Кузнецов Владимир Юрьевич, о чем составлен протокол № 01-132 от 09.11.2012г., замечания и заявления со стороны проверяемого лица не поступили.

Налогоплательщику разъяснены его права, определенные п. 7 ст. 95 НК РФ. В соответствии с п.7 ст. 95 НК РФ при назначении экспертизы проверяемое лицо не воспользовалось правом: не заявило отвод эксперту, не попросило о назначении эксперта из числа указанных им лиц, не представило дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта.

По результатам заключения эксперта ООО «СибрегионЭксперт» (Махнев О.В.) № 447-11/12 от 12.11.2012г. (т.3 л.д.75-87) экспертом установлено:, что подписи от имени Гришкевич в представленных на исследование документах (договоре, счетах-фактурах, товарных накладных), оформленных ООО «Веста» в адрес ООО «Сиб Энерго Строй», содержащие подписи в договоре в графах «Директор ООО «Веста» Гришкевич Е.Ю», подписи в счетах–фактурах в графах «Руководитель организации», подписи в товарных накладных в графах «Отпуск