Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.01.2014 по делу n А10-1253/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» дано разъяснение о том, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

-осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Вместе с тем эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 указанного выше постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6).

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (пункты 7, 8, 9).

Обязанность по доказыванию правомерности учета в составе расходов затрат законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Спец-В.В.» в подтверждение расходов по налогу на прибыль организаций представлены:

- договор поставки от 1 апреля 2010 года, заключенный между ООО «Фирма Бриз» (Поставщик) и ООО «Спец-В.В» (Покупатель), согласно п.1.1 которого Поставщик обязуется поставить,    а    Покупатель    обязуется    принять    и    оплатить    товар. В соответствии с п.1.2 договора номенклатура, ассортимент, единицы измерения, количество, цена и стоимость указывается в счете и (или) накладных, и (или) счетах-фактурах, заявках, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора;

- счета-фактуры  от 02.04.2010  № 99 на сумму 2 015 000 руб., в том  числе  НДС 307 372 руб. 88коп.,

от 02.07.2010 № 123 на сумму 2 015 000 руб., в том числе НДС 307 372 руб.88 коп.,

от 10.08.2010 № 184 на сумму 1 085 000 руб., в том числе НДС 165 508 руб.4  7коп.,

от 10.10.2010 № 320 на сумму 2 635 000 руб., в том числе НДС 401 949 руб. 15 коп.,

от 21.10.2010 № 415 на сумму 2 635 000 руб., в том числе НДС 401 949 руб. 15коп.,

товарные накладные от 02.04.2010 № 99 на сумму 2 015 000 руб., в том числе НДС 307 372 руб. 88 коп.,

от 02.07.2010 № 123 на сумму 2 015 000 руб., в том числе НДС 307 372 руб. 88 коп.,

от 10.08.2010 № 184 на сумму 1 085 000 руб., в том числе НДС 165 508 руб. 47 коп.,

от 10.10.2010 № 320 на сумму 2 635 000 руб., в том числе НДС 401 949 руб. 15 коп.,

от 21.10.2010 № 415 на сумму 2 635 000 руб., в том числе НДС 401 949 руб. 15 коп.,

квитанции к приходным кассовым ордерам от 02.04.2010 № 52   на сумму 2015000 руб.,

от 10.10.2010 № 158 на сумму 2 635 000 руб.,

от 10.08.2010 № 122 на сумму 1 065 000 руб., от 02.07.2010 № 102 на сумму 2 015 000 руб.,

от 21.10.2010 № 169 на сумму 2 635 000 руб. (л.д.4-16 т.2).

Всего документы на сумму 10385 000 руб., в том числе НДС 1 584 152 руб. 53 коп.

Данные документы от имени ООО «Фирма Бриз» подписаны генеральным директором Перевозниковым Дмитрием Николаевичем.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 19.04.2010 ООО «Фирма Бриз» ликвидировано. Обязанности по осуществлению ликвидации юридического лица возложены на его учредителя Перевозника Дмитрия Николаевича.

Согласно информации, представленной Инспекцией Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 27.06.2011 по данным ЕГРЮЛ ООО «Фирма Бриз» снято с налогового учета 02.12.2010 в связи с ликвидацией по решению учредителей. ООО «Фирма Бриз» по данным Единого государственного реестра юридических лиц на учете в инспекции состояло с 17.07.2007. С момента постановки на налоговый учет организация находилась на общей системе налогообложения. Налоговую и бухгалтерскую отчетность представляло без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности. Последняя налоговая отчетность представлялась за 2 квартал 2010 года, бухгалтерская – по состоянию на 01.10.2010. По данным отчетности среднесписочная численность отсутствовала (л.д.26 т.2).

В представленной в материалы дела налоговой декларации ООО «Фирма Бриз» по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года отражены нулевые показатели (л.д.34-36 т.2).

Судом первой инстанции установлено, что Арбитражным судом Республики Бурятия рассмотрено дело № А10-1577/2012 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Спец-В.В.» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по республике Бурятия о признании недействительными решений Инспекции от 25.10.2011 №№960, 961, 962 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 25.10.2011 №№ 963, 964, 965 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 29 июня 2012 года по указанному делу, оставленным без изменения  Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27 сентября 2012 года и  Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 января 2013 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Определением Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 21 июня 2013 года в передаче дела № А10-1577/2012 в Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора отказано.

При рассмотрении названного дела судами установлено, что Обществом представлены в Инспекцию первичные и уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2010 года.

По результатам проверки Инспекцией составлены акты камеральных проверок от 17.08.2011 №№ 812, 813 и 814 и вынесены решения от 25.10.2011 №№ 960, 961, 962 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость, а также соответствующие пени и штрафы.

Инспекцией также вынесены решения от 25.10.2011 №№ 963, 964, 965 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Решениями УФНС России по Республике Бурятия от 16.01.2011 №№ 04-09/00201, 04-09/00200 и 04-09/00202 решения инспекции от 25.10.2011 №№ 960, 961, 962 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без изменения.

Решениями УФНС России по Республике Бурятия от 16.01.2012 №№ 04-09/00203,04-09/00204 и 04-09/00205 решения инспекции от 25.10.2011 № 963,964,965 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, также оставлены без изменения.

Полагая, что решения Инспекции от 25.10.2011 №№ 960, 961, 962 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 25.10.2011 №№ 963, 964, 965 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Бурятия.

Судами по делу №А10-1577/2012 сделан вывод о представлении налоговым органом доказательств, подтверждающих необоснованность налоговой выгоды, заявленной на основании документов по контрагенту заявителя - ООО «Фирма Бриз», поскольку реальная поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) контрагентам является невозможной в связи с отсутствием у него трудовых и материальных ресурсов, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; отсутствием документального подтверждения транспортировки товара.

По делу №А10-1577/2013 также исследован договор поставки от 01.04.2011, заключенный между ООО «Фирма Бриз» и ООО «Спец-В.В».

С учетом того, что договор заключался в период рассмотрения в суде заявления о ликвидации ООО «Фирма Бриз», в связи с тем, что из пункта 3.3 договора невозможно определить срок поставки товара, из условий спорного договора не следует, что стороны при его заключении определили такие существенные условия как наименование, цена и количество подлежащих поставке товаров, суды на основании ст.506, п.5 ст.454 Гражданского кодекса Российской Федерации, признали спорный договор не заключенным. Поскольку товарные накладные, счета-фактуры не содержат ссылки на конкретный договор, поэтому также не приняты в качестве подтверждения поставки во исполнение договора от 01.04.2010.

В судебных актах по делу №А10-1577/2012 судом установлено, что представленные товарные накладные не содержат сведения, позволяющие установить обстоятельства, связанные с поставкой товаров, отсутствуют данные лица, который произвёл отпуск груза, груз принял, груз получил грузополучатель, отсутствуют подписи, расшифровки подписей, сведения о доверенности, нет ссылки на транспортные накладные, отсутствуют дата получения груза грузополучателем, не указаны масса груза (нетто, брутто), количество занимаемых мест, не заполнены графы «Масса Брутто», «Количество (масса)», «Вид упаковки», в графе «Основание» - отсутствует номер и дата договора, в графе «Транспортная накладная» - отсутствует номер и дата.

Наличие указанных реквизитов в накладной формы ТОРГ-12 является обязательным в соответствии с Постановлением Госкомстата России № 132 от 25.12.1998 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Кроме того, товарные накладные (№ ТОРГ-12) не имеют оборотной стороны документа, следовательно, данные накладные не подтверждают получение товара и принятие его на учет.

При этом ООО "Спец В.В" не представлен договор либо иное соглашение с контрагентом, по условиям которого возможно было определить, каким образом сторонами были распределены обязанности по доставке товара.

Несоответствие представленных документов утвержденным унифицированным формам свидетельствует о несоответствии их требованиям статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ, что исключает использование данных документов в качестве первичных учетных документов, подтверждающих приобретение товара и принятие его к учету в целях налогообложения деятельности ООО «Спец В.В».

Товарной накладной по форме №ТОРГ-12 оформляют отпуск товарно-материальных ценностей покупателям. Сведений, содержащихся в них, учитывая многочисленные дефекты и несоответствие утвержденным унифицированным формам, требованиям Федерального закона №129-ФЗ, недостаточно для подтверждения перемещения товара, поэтому товарные накладные: от 02.04.2010 №99, от 02.07.2010 №33, от 10.08.2010 №184, от 10.10.2010 №320, от 21.10.2010 №415 не могут быть документами, подтверждающими факт получения товаров и их оприходование.

Согласно объяснению директора общества Бурдуковской В.В. доставка перчаток от ООО «Фирма Бриз» осуществлялась ООО «Фирма Бриз» за их счет.

Однако, с налоговыми декларациями и на требования Инспекции от 28.03.2011 №№ 1184, 1185, 1186, от 06.10.2011 № 1313, 1312, 1311 в подтверждение перевозки товарно-транспортные накладные не представлены.

Товарно-транспортная накладная и транспортная железнодорожная накладная являются частью первичных бухгалтерских документов, на основании которых производится списание и оприходование товаров грузоотправителем и грузополучателем, а также складского оперативного и бухгалтерского учета, которое свидетельствует о наличии факта передачи и получения товара.

В соответствии с указаниями по применению и заполнению товарно-транспортной накладной формы 1-Т, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ N 78 от 28.11.1997 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарный раздел товарно-транспортной накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и предназначен для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н, Инструкции Министерства финансов РСФСР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР от 30.11.1983 № 10/998 "О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом", Уставу железнодорожного транспорта Российской Федерации, Постановлению Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, и, в частности, состоит из товарного раздела, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей