Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2014 по делу n А10-1337/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

что инспекцией не допущено существенных нарушений условий процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения ее материалов, а также права предпринимателя на участие в процессе рассмотрения результатов проверки и представление им объяснений и доказательств по существу налоговых правонарушений.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение инспекции вынесено в соответствии с порядком, установленным статьей 101 Налогового кодекса РФ.

Заявителем апелляционной жалобы мотивированных возражений в отношении вышеприведенных выводов суда первой инстанции не приведено, судом апелляционной инстанции оснований для признания их необоснованными не установлено.

Суд апелляционной инстанции также считает правильными выводы суда первой инстанции о правомерности оспариваемого решения инспекции в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2009-2011 года, соответствующих пени и налоговых санкций.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что Бальбуров Юрий Алексеевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, 24.07.2007 и был постановлен на налоговый учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия.

В проверяемый период предприниматель состоял на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия, с 13.09.2012 состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Как следует из материалов дела и установлено судом, предприниматель Бальбуров Ю.А. в соответствии со статьей 346.13 Налогового кодекса РФ согласно уведомлению №557 от 26.07.2007, выданному Межрайонной ИФНС России №8 по Республике Бурятия, в проверяемый инспекцией период вправе был применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доход», по которому согласно пункту 1 статьи 346.14, пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливается налоговая ставка в размере 6 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями        применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения урегулированы статьей 346.13 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения единым налогом по упрощенной системе налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой                        признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе – общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности  может применяться в отношении вида деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или  ином  праве  (пользования,  владения  и  (или)  распоряжения)  не  более  20  транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно пункту 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в проверяемом      периоде 2009-2011 годы предпринимателем Бальбуровым  Ю.А. осуществлялась деятельность по передаче в аренду собственных и арендованных транспортных средств, оказывались транспортные услуги.

Так, между предпринимателем Бальбуровым Ю.А. и филиалом ОАО «МРСК Сибири» -     «Бурятэнерго» с 2009 по 2011 годы были заключены договоры аренды транспортного средства с экипажем, в этот же период предпринимателем оказывались транспортные услуги для следующих контрагентов: ООО «Солнце Тугнуя», ООО «Элит», ООО «Системы учета»,   ООО «Оборонэнергосбыт».

Налоговый орган посчитал, что предприниматель Бальбуров Ю.А. обязан был отчитываться по единому налогу на вмененный доход по виду деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (автоуслуги), и отчитываться по упрощенной системе налогообложения по виду деятельности - сдача в аренду транспортных средств.

Между тем предприниматель декларировал налоговые обязательства и уплачивал только единый налог на вменный доход для отдельных видов деятельности.

Суд первой инстанции, признавая правомерным доначисление предпринимателю единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих пени и налоговых санкций, согласился с выводом налогового органа о том, что осуществляемая предпринимателем Бальбуровым Ю.А. в периоды 2009-2011 годов деятельность по передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» не охватывается положениями подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, предусматривающего обложение единым налогом на вменный доход автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Суд апелляционной инстанции считает указанный вывод суда первой инстанции соответствующим установленным по делу обстоятельствам и основанным на правильном применении норм материального права, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом, между предпринимателем Бальбуровым Ю.А. (арендодателем) и филиалом ОАО «МРСК Сибири» - «Бурятэнерго» (арендатором) заключены следующие договоры аренды транспортного средства с экипажем: договор №06.03.1844.09 от 17.09.2009; №06.03.140.10 от 25.02.2010; №06.0300.1565.10 от 03.12.2010.

Предметом названных договоров является передача арендодателем во временное владение и пользование за плату автомобилей арендатору. Арендодатель также оказывает арендатору своими силами услуги по управлению автомобилями и по технической эксплуатации.

В соответствии со статьей 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Статьей  633 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока.

Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта предоставление необходимых принадлежностей (статьи 634-638 ГК РФ).

Предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.

Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены, требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора.

Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.

Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

Если договором аренды транспортного средства с экипажем не предусмотрено иное, арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать транспортное средство в субаренду.

Арендатор в рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендованного транспортного средства вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, назначению транспортного средства.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что на уплату ЕНВД переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Названный вид предпринимательской деятельности осуществляется на основании договоров перевозки.

Однако в данной ситуации договоры, на которых основаны правоотношения сторон, в силу прямого указания Гражданского кодекса РФ являются разновидностью договоров аренды (параграф 3 главы 34 ГК РФ). Следовательно, соответствующая деятельность предпринимателя не охватывается положениями подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, упоминающими лишь перевозки.

В связи с этим налогообложение предпринимательской деятельности по передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем должно производиться в рамках общего режима налогообложения или иного режима налогообложения, предусмотренного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Данный правовой подход соответствует пункту 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 №157).

Таким образом, осуществление налогоплательщиком деятельности по сдаче транспортных средств в аренду с экипажем подпадает под общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения, а деятельность по перевозке грузов подпадает под режим налогообложения в виде единого налога на вменный доход.

Из положений статьи 785 Гражданского кодекса РФ и статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» следует, что договором перевозки всегда является договор, по которому стороны осуществляют разовую перевозку груза в установленный пункт назначения, по условленному маршруту, в согласованные сроки и по определенной цене. Указанный договор оформляется путем составления товарно-транспортной накладной.

В силу положений статей 632, 634, 635 Гражданского кодекса РФ предмет договора аренды транспортного средства с экипажем носит комбинированный характер и включает в качестве одного компонента (элемента) предоставление за плату транспортного средства во временное владение и пользование и данные, позволяющие индивидуализировать транспортное средство, а в качестве второго - услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Из толкования норм гражданского законодательства, регулирующих порядок заключения договора перевозки и договора аренды транспортного средства с экипажем, следует, что они имеют различный предмет.

Если по договору перевозки предметом договора является доставка пассажира и (или) груза в пункт назначения, то по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель передает транспортное средство во временное владение и пользование и оказывает услуги по управлению транспортным средством, но не по перевозке пассажиров и (или) груза.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, по условиям договоров аренды транспортного средства с экипажем №06.03.1844.09 от 17.09.2009, №06.03.140.10 от 25.02.2010, №06.0300.1565.10 от 03.12.2010, с учетом дополнительных соглашений, предприниматель Бальбуров Ю.А. (Арендодатель) предоставляет во временное владение и пользование за плату, а также оказывает ОАО «МРСК Сибири» (Арендатор) своими силами услуги по управлению автомобилями и по их технической эксплуатации.

В соответствии с пунктом 1.1 договоров Арендодатель предоставляет Арендатору автомобили (по списку, с указанием количества, модели). Целью использования автомобилей являются автоперевозки в подразделениях Арендатора.

Передача имущества, указанного в пункте 1.1. договоров Арендатором осуществляется по акту приема-передачи, с указанием в нем сведений