Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2014 по делу n А19-9164/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

фирма «Лесинвест» заключен договор аренды лесного участка от 23.12.2008 №91-10/8 с Территориальным агентством лесного хозяйства Иркутской области по Падунскому лесничеству (Падунское лесничество, Усть-Вихоревское лесничество, Приангарская дача).

ООО фирма «Лесинвест» по договору купли-продажи древесины от 01.12.2011 б/н реализует пиловочник хвойных пород ООО «Сервис-Центр», последний в дальнейшем реализует лесопродукцию ООО «Исток».

Помимо поставщика – ООО «Сервис-Центр», ООО «Исток» приобретает пиловочник хвойных пород у ООО «Саяны» и ООО «Кучук».

Далее, ООО «Исток» реализует пиловочник хвойных пород ООО «Система» (договор купли-продажи древесины от 02.08.2011 № 02/08, счета фактуры, товарные накладные, ТТН, выставленные ООО «Исток»), которое в свою очередь отдает приобретенную лесопродукцию на переработку в пиломатериалы ООО «Призма».

Переработанный пиловочник – пиломатериал из лиственницы сибирской, реализуется в адрес ООО «ТайгерВудс».

Инспекцией в ходе проверки установлено, что заявленный поставщиками леса участники цепочки купли-продажи не могут фактически осуществлять реализацию лесопродукции ввиду их номинального положения.

В отношении ООО «Система» установлены следующие обстоятельства:

- руководителем является Веженков Е.В. (протокол допроса от 02.08.2012 № 16.-04/1/270, штатное расписание организации);

- ООО «Система» собственных складов, мест погрузки, разгрузки не имеет, а также отсутствуют собственные транспортные средства, в связи с чем для поставки пиловочника привлекаются ООО «Регион» и ООО «Призма плюс» (ответ МИФНС России № 15 по Иркутской области от 29.06.2012 № 16/1894, пояснения ООО «Система» от 25.06.2012 №5, книга продаж, книга покупок);

- Общество уплачивает налоги в бюджет в минимальном размере 84 тыс. руб., увеличивая затраты по налогу на прибыль за счет транспортных расходов от ООО «Призма плюс» и за счет услуг переработки ООО «Призма»;

- при анализе выписки движения средств по счёту организации в ОАО «Братский АНКБ» (ответ ИФНС России по Центральному округу г. Братска 26.06.2012 № 03-04-01/16732), установлено, что все денежные средства, поступившие от ООО «ТайгерВудс», транзитом перечисляются на расчетный счет ООО «Регион», открытый также в ОАО «Братский АНКБ»;

- при анализе выписки движения средств по счёту организации в ОАО «Братский АНКБ» (ответ банка от 05.09.2012 №01-07/3899), установлено, что по кредиту поступают денежные средства всего от двух покупателей – ООО «Тора» и ООО «ТайгерВудс», которые в тот же день списываются на расчетные счета ООО «Регион» и ООО «Призма».

В отношении ООО «Исток» установлены следующие обстоятельства:

- учредителем и руководителем является Мисорин Е.И.;

- согласно ответу МИФНС № 12 по Иркутской области от 01.10.2012 №01-31-2/004028дсп, численность организации 0 человек, имущество и транспорт отсутствуют;

- при анализе выписки движения средств по счету организации (ответ ООО «ПромСервисБранк» филиал в г. Братске от 05.09.2012 № 3259), установлено что все денежные средства, поступающие от филиала ОАО «Группа Илим» в г. Братске и ООО «Ренион» перечисляются транзитом на расчетный счет ООО «Оплот» и снимаются наличными денежными средствами гр. Бахаревым Е.В. Поступление денежных средств за лесопродукцию от ООО «Система» отсутствуют.

В отношении ООО «Саяны» установлены следующие обстоятельства:

- согласно пояснениям руководителя ООО «Саяны» - Щербаков В.А. (протокол допроса от 19.12.2012 № 03-04-01\2313), организация занимается лесозаготовкой;

- общество основных средств, имущества, транспортных средств в собственности, либо в аренде не имеет, заключен договор аренды участка лесного фонда, денежные средства за заготовку лесопродукции перечисляются ООО «Максимум-С».

В отношении ООО «Кучук» установлены следующие обстоятельства:

- руководителем является Харатишвили Т.Р., последний отрицает факт взаимоотношений с ООО «Исток», а также факт знакомства с руководителем ООО «Исток» Мисориным Е.И. (протокол допроса от 20.12.2012 № 03-04-01/2315);

- общество основных средств, имущества, транспортных средств в собственности, либо в аренде не имеет, заключен договор аренды участка лесного фонда.

В отношении ООО «Сервис-Центр» установлены следующие обстоятельства:

- гражданин Шавров А.Ю. является номинальным руководителем и учредителем ООО «Сервис-Центр», поскольку местом проживания является г. Калининград;

- общество основных средств, имущества, транспортных средств в собственности, либо в аренде не имеет, договоры аренды участка лесного фонда не заключались, численность работающих – 0 человек.

В отношении ООО «Призма Плюс» установлены следующие обстоятельства:

-  руководителем организации заявлен Вологжин А.В.;

- согласно ответу ИФНС России по Центральному округу г. Братска от 06.09.2012 № 03-04-01/012982 ООО «Призма Плюс» применяет УСНО, численность работников– 7 человек;

- при анализе выписки движения средств по счету организации (ответ Филиала «АТБ» (ОАО) в г. Иркутске от 04.09.2012 № 1801.369), установлено, что все денежные средства, поступившие от ООО «Система» перечисляются в уплату налогов и на выдачу заработной платы Вологжину А.В.;

В отношении ООО «Призма» установлены следующие обстоятельства:

- руководителем организации заявлен Казачёнок Д.В.;

- согласно ответу ИФНС России по Центральному округу г. Браска от 06.09.2012 № 03-04-01/012976 организация применяет УСНО, численность работников – 17 человек;

- при анализе выписки движения средств по счету организации (ответ ОСБ № 2413 Братского Байкальского банка СБ РФ от 05.09.2012), установлено, что от ООО «Система» за период с 22.09.2011 по 13.01.2012  поступили денежные средства в размере 830 000 руб. за оказание услуг.

Встречной проверкой ООО «Регион» установлено следующее:

- общество не имеет основных средств, имущества, транспортных средств в собственности либо в аренде;

-договор аренды участка лесного фонда не заключался;

- работы по лесозаготовке не ведутся;

- денежные средства перечисляются ООО «Кристалл» с назначением платежей «за заготовку лесопродукции»;

- численность работников отсутствует;

- в 2011 году заработная плата не выплачивалась;

- при анализе выписки движения средств по счету организации (ответ ОАО «Братский АНКБ» от 20.09.2012 № 0107/4105), установлено, что все денежные средства транзитом перечисляются на расчетные счета ООО «Промснаб» (погашение займа), ООО «Оплот» и ООО «Кристалл» (ответ ОАО «Братский АКНБ» от 20.09.2012 № 0107/4105).

В отношении ООО «Кристалл»  встречной проверкой установлено следующее:

- отсутствие основных средств, имущества, транспортных средств в собственности либо в аренде;

- также не заключался договор аренды участка лесного фонда;

- работы по лесозаготовке не ведутся;

- численность работников – 0 человек;

- в 2011 году заработная плата не выплачивалась;

- Тропко Марк Витальевич, числящийся руководителем и учредителем ООО «Кристалл», неоднократно терял паспорта.

На основании установленных обстоятельств суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии возможности заготовки и последующей продажи лесопродукции по заявленной налогоплательщиком цепочке купли-продажи лесопродукции с указанными контрагентами.

Инспекцией в ходе проверки установлена следующая схема транспортировки экспортного товара.

ООО «Призма Плюс» (перевозчик) по договору с ООО «Система» (договор от 01.08.2011 № 01/08) от грузоотправителя ООО «Исток» принимает груз на территории Братского и Падунского лесничества и доставляет грузополучателю ООО «Система» на пункт разгрузки – промплощадка БрАЗ-БЛПК (промплощадка ООО «Призма»). При этом водители, осуществляющие перевозку - Ледиков Е.Н. и Котельников Д.Н., являются работниками ООО «Призма Плюс». Грузовые автомобили КАМАЗ гос. номера Н898ТА и  704ТО, на которых осуществляется перевозка, принадлежат на праве собственности работникам ООО «Призма Плюс» Хлызову С.Н и Стрелковой А.П. соответственно.

ООО «Регион» (грузоотправитель и перевозчик) по договору с ООО «Исток» забирает лесопродукцию на верхнем складе Падунского лесничества и доставляет грузополучателю – Филиал ОАО «Группа «Илим» в Братском районе. Пункт разгрузки – г. Братск, промплощадка БЛПК, которая находится в собственности  у грузопалучателя. Водители Кузнев А.Г. и Рыков А.В., осуществляющие перевозку, являлись работниками ОГАУ «Падунский лесхоз», собственник грузового автомобиля КАМАЗ гос. номер В117ЕН, на котором осуществлялась перевозка, - ОГАУ «Падунский лесхоз». Водитель Николаев П.С. осуществлял грузоперевозки на собственном транспорте – КАМАЗ гос.номер Н495ТО.

На территории промплощадки БЛПК на правах арендатора расположено ООО «Призма», которое осуществляет услуги распиловки для ООО «Система» (договор оказания услуг от 01.09.2011 № 01\09, дополнительное соглашение от 01.10.2011, акты выполненных работ).

После доставки перевозчиком – ООО «Призма Плюс» от ООО «Исток» пиловочника хвойных пород на промплощадку БЛПК, ООО «Призма» по договорам с ООО «Система» собственными силами производит разгрузку автомобилей с пиловочником, осуществляет хранение пиловочника, производит его распиловку. После распиловки принадлежащего ООО «Система» пиловочника хвойных пород, получается готовый пиломатериал, который в дальнейшем всё тем же переработчиком и перевозчиком – ООО «Призма» грузится в собственные, либо арендованные автомобили, перевозится на железнодорожный тупик грузоотправителей ООО «ТайгерВудс» (ж/д тупик ст. Анзёби) и разгружается работниками ООО «Призма» (договор оказания услуг от 01.09.2011 № 01/09).

Выгруженный на ж/д тупике ст. Анзёби работниками ООО «Призма» готовый пиломатериал организация ООО «ТайгерВудс» (силами привлеченных по агентским договорам ООО «Фесс» и ИП Ухин) грузит в железнодорожный вагоны и только после этого от имени ООО «Система» производится реализация погруженного в вагоны пиломатериала единственному покупателю названного поставщика – ООО «Тайгер Вудс».

Учитывая вышеизложенное, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции, что фактически схема транспортировки лесопродукции не соответствует схеме движения леса от поставщика к покупателю по представленным бухгалтерским документам - лесопродукция транспортируется, минуя заявленных поставщиками ООО «Система» и ООО «Исток» (в представленных для проверки документах грузоотправителями и грузоплучателями заявлены ООО «Система» и ООО «Исток»).

Вся деятельность по погрузке-разгрузке и переработке лесопродукции осуществляется на площадях, арендованных ООО «Призма» у Братского филиала ОАО «Группа «Илим» - лес-пиловочник напрямую доставляется на промплощадку БЛПК с территории лесхозов, либо транспортом лесхозов (ООО «Регион»), либо взаимозависимого лица (ООО «Призма Плюс»), минуя заявленных поставщиками лесопродукции ООО «Исток» и ООО «Система» (ООО «Система» собственных складов, мест погрузки и разгрузки не имеет).

Суд апелляционной инстанции также учитывает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются лица, в случае если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Согласно подпунктам 7, 10, 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ в целях Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются:

-организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

-физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

-физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Представленными налоговым органом материалами камеральной налоговой проверки подтверждаются следующие обстоятельства, свидетельствующие о  взаимозависимости участников сделок купли-продажи лесопродукции.

- руководитель ООО «Призма» Казачёнок Д.В. является супругом руководителя экспортера ООО «Тайгер Вудс» Казачёнок Н.Ю.;

- работнику ООО «Тайгер Вудс» Оноприенко Т.Н. выдана доверенность на получение и предоставление платежных документов, получение денег по чеку по расчетному счету поставщика ООО «Система»;

- руководитель поставщика ООО «Система» Веженков Е. В. в 2011 году являлся работником переработчика ООО «Призма». В 2012 году ООО «Призма» перечисляет алименты его бывшей жене – Веженковой Е. И.;

- руководитель перевозчика ООО «Призма плюс» Вологжин А. В. в 2011 году являлся работником переработчика ООО «Призма» и подчинялся по должностному положению руководителю Казачёнок Д. В.;

- представитель по доверенности поставщика ООО «Система» Шумелёва О.В. является работником переработчика ООО «Призма» и подчиняется по должностному положению руководителю Казачёнок Д.В.;

- представитель по доверенности ООО «Система» Борисова И.Е. является работником перевозчика ООО «Призма плюс» и подчиняется по должностному положению руководителю Вологжину А.В., который, в свою очередь, в 2011 году являлся работником ООО «Призма» и подчиняется по должностному положению руководителю Казачёнок Д.В.;

- ООО «Призма» не имеет основных средств, имущества и транспорта. ООО «Призма» от Казачёнок Н. Ю. - жены руководителя ООО «Призма» Казачёнок Д. В. и учредителя и руководителя ООО «Тайгер Вудс» получено в безвозмезное пользование производственное помещение, принадлежащее ей на праве собственности. Производственное и лесопильное оборудование находится в личной собственности гражданина Казачёнок Д. В., учредителя и руководителя ООО «Призма», который предоставил его в безвозмездное пользование организации ООО «Призма»;

- ООО «Система», ООО «Регион» и ООО «Исток» имеют общий юридический адрес: 664531, Иркутская область, Иркутский район, село Урик, ул. Ленина, 69 г;

Оценив изложенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии в деятельности ООО «Тайгер Вудс» фактора взаимозависимости организаций-участников правоотношений по поставке лесопродукции на экспорт, что послужило основанием искусственного завышения цены товара и, как следствие, увеличения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета.

Также судом первой инстанции установлено и подтверждается представленными налоговым органом доказательствами, что экспортная выручка в полном