Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2014 по делу n А19-13416/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

договора подрядчик вправе привлекать субподрядчиков к исполнению обязательств по договору. При этом, ОАО «ИЭСК» не согласовывало привлечение субподрядных организаций на данный объект. Контроль за качеством и объемом выполняемых работ на объекте осуществлялся техническим куратором службы релейной защиты электроавтоматики и измерений, а также куратором отдела капитального строительства филиала Южные электрические сети ОАО «ИЭСК». Допуск персонала на объект осуществлялся в соответствии с Межотраслевыми Правилами  по охране труда правил безопасности) при эксплуатации электроустановок (соответствующие письма ООО «ПНП Вектор-А» о допуске персонала). Письма о допуске персонала на объекты: № 457-П от 20.09.2010, б/н от 24.01.2011 года, б/н от 11.02.2011 года, № 460-П от 24.02.2011 года, № 461 от 05.03.2011 года, № 174 от 04.04.2011 года, № 476-П от 06.04.2011 года, № 201 от 10.06.2011 года, № 203 от 14.06.2011 года, № 208 от 16.06.2011 года, № 237 от  14.07.2011 года,  б/н  от  27.06.2011 года, № 252 от  26.07.2011 года, № 298  от № 343 без даты, № 309 от 28.09.2011 года, № 325 от 14.10.2011 года, № 812 от 13.12.2011 года. (т. 4 л.д 58-80).

Из указанных писем следует, что по просьбе заявителя на объекты для производства работ ОАО «ИЭСК» были допущены работники ООО «ПНП Вектор-А».

Вместе с тем, в общих списках работники субподрядной организации ООО СК «Каскад» не выделены.

В подтверждение присутствия в общих списках работников ООО СК «Каскад», обществом было представлено в материалы дела письмо директора ООО «СК Каскад» Черняевой Е.С. № 10 от 08.02.2011 года адресованное генеральному директору ООО «ПНП Вектор-А» Никитину А.А. Из письма следует, что для выполнения строительно-монтажных работ по договору № 30/СП от 28.03.2011 года по объекту: «Горно-обогатительный комплекс «Коневинское» были командированы мастер Квон Сан Те, инженер-наладчик Торбо Сергей Валерьевич, электромонтажники Мельников Иван Иванович, Романов Георгий Дмитриевич, Хиреев Денис Игоревич (т. 1 л.д. 105-111).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом, согласно постановления №20-35/9 от 24.05.2013 года была назначена почерковедческая экспертиза в целях установления подлинности подписи Черняевой Е.С. в письме № 10 от 08.02.2011 года. Производство экспертизы было поручено ООО «ГРАН-Экспертиза».

Согласно заключению почерковедческой экспертизы № 62/05-13, подпись от имени Черняевой Е.С. в письме ООО СК «Каскад» от 08.02.2011 года исх. № 10, выполнена не Черняевой Еленой Сергеевной, а иным лицом (т. 11 л.д. 99-111).

Из пояснений инспекции от 18.11.2013 года № 08 следует, что с учетом имеющихся сведений о доходах физических лиц, приведенные пять специалистов не являются ни штатными работниками ООО СК «Каскад», ни работниками ООО «ПНП Вектор-А».

При этом апелляционный принимает во внимание то обстоятельство, что доказательств подтверждающих трудовые или договорные отношения Квон Сан Те, Торбо Сергея Валерьевича, Мельникова Ивана Ивановича, Романова Георгия Дмитриевича, Хиреева Дениса Игоревича и ООО СК «Каскад» в материалы дела заявителем не представлено.

Более того, из материалов дела следует, что Квон Сан Те, Торбо Сергей Валерьевич, Мельников Иван Иванович, Романов Георгий Дмитриевич, Хиреев Денис Игоревич не значатся в списке специалистов ООО СК «Каскад» представленном Некоммерческим партнерством саморегулируемая организация Объединение инженеров строителей с пакетом документов о вступлении последнего в члены партнерства.

В подтверждение выполнения работ сотрудниками ООО «ПНП Вектор-А», указанными в письмах, адресованных заказчику, инспекцией были представлены справки о доходах физических лиц за 2011 год.

Из материалов дела следует, что ООО СК «Каскад» ИНН 3849012795 КПП 384901001 зарегистрировано 03.12.2010 года, состоит на налоговом учете в МИФНС № 16 по Иркутской области. Применяет общую систему налогообложения. Основной вид деятельности - строительство зданий и сооружений. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность предоставлена за 6 месяцев 2012 года с отражением финансово-хозяйственной деятельности. Отчетность представлялась с отражением сумм к доплате в незначительных размерах.

При анализе налоговых деклараций ООО СК «Каскад» за 2010 – 2011 годы установлено, что за приведенный период налоговая база составила 544 502 191 руб., при этом (с учетом заявленных налоговых вычетов) сумма к уплате в бюджет составила 299 руб. 70 коп. По налогу на прибыль за 2011 год заявлены убытки. Налог на прибыль не исчислялся.

Среднесписочная численность работников ООО СК «Каскад» по состоянию на 01.01.2012 года – 1 человек, справки по форме 2-НДФЛ за 2010 - 2011 года налогоплательщиком не предоставлены.

По данным выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО СК «Каскад» зарегистрировано по юридическому адресу: г. Иркутск, ул. Советская, д. 55, офис 127 Основной вид деятельности – Строительство зданий и сооружений. Учредителями являются Бобров Дмитрий Николаевич и Черняева Елена Сергеевна, руководителем является Черняева Елена Сергеевна.

Согласно сведениям от 10.08.2012 года № 01-32-14010/12 (вх. № 026986 от 13.08.2012 года), предоставленным в инспекцию ОАО «СибВАМИ, собственником недвижимости по адресу г. Иркутск, ул. Советская 55 является ОАО «Сибирский научно-исследовательский, конструкторский и проектный институт алюминиевой и электродной промышленности» (ОАО «СибВАМИ») ИНН 3809003787 КПП 380801001 на основании свидетельства о государственной регистрации права № 38-АБ 181621 от 04.08.2003 года.

По информации, имеющейся в инспекции от 17.09.2012 года № 19-08/06522 (вх. № 010803 от 21.03.2012 года), установлено, что ОАО «СибВАМИ» заключен договор аренды с ООО СК «Каскад» (№ 107 от 22.12.2010 года, № 5 от 30.03.2012 года) офисного помещения № 127, площадью 18.6 кв.м, для использования под офис, договор расторгнут по соглашению сторон 30.06.2012 года (соглашение № 5 от 30.03.2012 года), представляла интересы ООО СК «Каскад» при заключении договоров аренды Воронина Екатерина Сергеевна по доверенности от 14.12.2010 года.

В ходе проверки посредством почтовой связи Ворониной Е.С. направлена повестка о вызове в налоговый орган в качестве свидетеля. Конверт вернулся в связи «с истечением срока хранения».

Кроме того, инспекцией в МИФНС России №  14 по Иркутской области направлялось поручение № 20-15/022000 от 24.12.2012 года о допросе в качестве свидетеля учредителя ООО СК «Каскад» Боброва Д.Н.

МИФНС России № 14 по Иркутской области уведомило о невозможности исполнения поручения о допросе, в связи с тем, что в адрес Боброва Д.Н. направлена повестка № 16-17/1233 от 25.12.2012 года, повторно 01.02.2013 года. Конверты вернулись с отметкой – «истек срок хранения».

Вместе с тем, в материалах дела имеется протокол допроса Черняевой Елены Сергеевны от 24.07.2012 года, составленный сотрудником ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска (т. 5 л.д. 51-55). Согласно протоколу допроса Черняева Е.С. сообщила, что имеет среднее школьное образование, специальности не имеет, работала на рынке «Фортуна» продавцом. Номинальным учредителем и руководителем ООО «СК Каскад» стала по предложению знакомого за денежное вознаграждение, которое получала на зарплатную карту в размере 8700 руб. в период с марта 2011 года по июль 2012 года. Денежными средствами, находящимися на расчетном счете ООО «СК Каскад», не распоряжалась. Первичные документы (договоры, счета-фактуры, акты) от имени ООО СК «Каскад» с ООО «ПНП Вектор-А» не подписывала. К протоколу приложены образцы почерка свидетеля на 2 листах.

В ходе проведения выездной налоговой проверки была назначена почерковедческая экспертиза (постановление от 19.02.2013 года № 20-35/4) по вопросу соответствия подписи Черняевой Елены Сергеевны, зарегистрированной в качестве руководителя ООО СК «Каскад» ИНН 3849012795, в оригинале протокола допроса свидетеля от 24.07.2012 года с подписями Черняевой Е.С. в следующих документах:

-копии заявления о государственной регистрации юридического лица при создании ООО СК «Каскад» ИНН 3849012795;

-копии протокола № 1 от 26.11.2010 года общего собрания учредителей при создании ООО СК «Каскад» ИНН 3849012795;

-копии доверенности от 26.11.2010 года на имя Брылуновой Е.Н (в регистрационном деле имеется доверенность на предоставление интересов в территориальных органах Федеральной налоговой службы, выдано Черняевой Е.С. на имя Брылуновой Е.Н.); -копии устава ООО СК «Каскад» ИНН 3849012795;

-копии заявления на открытие расчетного счета в филиале АКБ РФ Сбербанка Иркутского городского отделения № 8586 от 11.01.2011 года;

-копии договора банковского счета № 40702/69912 от 10.11.2011 года ОАО «Сбербанк России» на открытие расчетного счета № 40702810318350069912;

-копии карточки образцов подписей и оттиска печати ООО «СК «Каскад» ИНН 3849012795 р/счет № 40702810318350069912;

-копии договора о предоставлении услуг с использованием системы «Клиент-Сбербанк» № 40702/69912 БКИ от 11.01.2011 года ОАО «Сбербанк России»;

-копии заявки на проведение работ по договору № 40702//69912 БК от 11.01.2011 года; -копии акта о вводе в эксплуатацию о передаче программно-аппаратных средств ФПСУ – IP клиент от 19.01.2011 года;

-копии акта готовности к эксплуатации автоматизированной системы «Клиент- Сбербанк» от 25.01.2011 года;

-копии сертификата ключа электронной цифровой подписи № NRHV0002 Черняевой Елены Сергеевны генерального директора ООО СК «Каскад» ИНН 3849012795; -копии договора аренды № 107 от 22.12.2010 года между ООО «СК «Каскад» ИНН 3849012795 и ОАО «СибВАМИ» ИНН 3809003787 с приложениями к договору № 1, 2, 3,4,5; -копии договора аренды № 5 от 30.03.2012 года между ООО СК «Каскад» ИНН 3849012795 и ОАО «СибВАМИ» ИНН 3809003787 с приложениями к договору № 1, 2, 3,4,5; -копии соглашения о расторжении договора аренды (№ 5 от 30.03.2012 года) от 30.06.2012 года; -копии доверенности от 14.12.2010 года на имя Ворониной Е.С.;

-копии счета - фактуры № 0000594 от 23.12.2011 года на сумму 3 127 000 руб. в том числе НДС 477 000 руб.;

-копии справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 23.12.2011 года на сумму 3 127 000 руб. в том числе НДС 477 000 руб.;

-копии акта о приемке выполненных работ № 1 от 23.12.2011 на сумму 3 127 000 руб. в том числе НДС 477 000 руб.;

-копии договора субподряда № 23/СП-2011 от 29.11.2011 года на выполнение пуско-наладочных работ по объекту: «Реконструкция ПС 110/6 кВ «Ерши»» на сумму 3 127 000 руб. в том числе НДС 477 000 руб.;

-копии локального сметного расчета № 1 от 29.11.2011 года на наладочные работы «Реконструкция ПС 110/6 кВ «Ерши»»;

-копии счета - фактуры № 00000145 от 26.04.2011 года на сумму 2 127 178.28 руб. в том числе НДС 324 484.82 руб.;

-копии справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 22.04 .2011 года на сумму 2 127 178.28 руб. в том числе НДС 324 484.82 руб.;

-копии акта о приемке выполненных работ № 1 от 22.04.2011 года на сумму 2 127 178.28 руб. в том числе НДС 324 484.82 руб.;

-копии договора № 30/СП от 28.03.2011 года на сумму 2 127 178.28 руб. в том числе НДС 324 484.82 руб.; -копии локального сметного расчета на электромонтажные работы без номера от 28.03.2011 года.

Согласно заключения эксперта от 22.02.2013 года № 19/02-13 на следующих документах подписи от имени Черняевой Е. С. выполнены не Черняевой Е.С., а иными лицами:

-копии заявления на открытие расчетного счета в филиале АКБ РФ Сбербанка Иркутского городского отделения № 8586 от 11.01.2011 года;

-копии договора банковского счета № 40702/69912 от 10.11.2011 года ОАО «Сбербанк России» на открытие расчетного счета № 40702810318350069912;

-копии карточки образцов подписей и оттиска печати ООО СК «Каскад» ИНН 3849012795 р/счет № 40702810318350069912;

-копии договора о предоставлении услуг с использованием системы «Клиент-Сбербанк» № 40702/69912 БКИ от 11.01.2011 года ОАО «Сбербанк России»;

-копии заявки на проведение работ по договору № 40702//69912 БК от 11.01.2011 года ;

-копии акта о вводе в эксплуатацию о передаче программно - аппаратных средств ФПСУ – IP клиент от 19.01.2011 года;

-копии акта готовности к эксплуатации автоматизированной системы «Клиент- Сбербанк» от 25.01.2011 года;

-копии сертификата ключа электронной цифровой подписи № NRHV0002 Черняевой Елены Сергеевны генерального директора ООО «СК «Каскад» ИНН 3849012795;

-копии договора аренды № 107 от 22.12.2010 года между ООО СК «Каскад» ИНН 3849012795 и ОАО «СибВАМИ» ИНН 3809003787 с приложениями к договору № 1, 2, 3,4,5; - копии договора аренды № 5 от 30.03.2012 года между ООО СК «Каскад» ИНН 3849012795 и ОАО «СибВАМИ» ИНН 3809003787 с приложениями к договору № 1, 2, 3,4,5; -копии соглашения о расторжении договора аренды (№ 5 от 30.03.2012 года) от 30.06.2012 года; -копии доверенности от 14.12.2010 года на имя Ворониной Е.С.;

-копии счета - фактуры № 0000594 от 23.12.2011 года на сумму 3 127 000 руб. в том числе НДС 477 000 руб.;

-копии справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 23.12.2011 года на сумму 3 127 000 руб. в том числе НДС 477 000 руб.;

-копии акта о приемке выполненных работ № 1 от 23.12.2011 года на сумму 3 127 000 руб. в том числе НДС 477 000 руб.;

-копии договора субподряда № 23/СП-2011 от 29.11.2011 года на выполнение пуско-наладочных работ по объекту: «Реконструкция ПС 110/6 кВ «Ерши»» на сумму 3 127 000 руб. в том числе НДС 477 000 руб.;

-копии локального сметного расчета № 1 от 29.11.2011 года на наладочные работы «Реконструкция ПС 110/6 кВ «Ерши»»;

-копии счета - фактуры № 00000145 от 26.04.2011 года на сумму 2 127 178.28 руб. в том числе НДС 324 484.82 руб.;

-копии справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 22.04 .2011 года на сумму 2 127 178.28 руб. в том числе НДС 324 484.82 руб.;

-копии акта о приемке выполненных работ № 1 от 22.04.2011 года на сумму 2 127 178.28 руб. в том числе НДС 324 484.82 руб.;

-копии договора № 30/СП от 28.03.2011 года на сумму 2 127 178.28 руб. в том числе НДС 324 484.82 руб.;

-копии локального сметного расчета на электромонтажные работы без номера от 28.03.2011.года.

На следующих документах подписи выполнены Черняевой Е.С.:

-копии заявления о государственной регистрации юридического лица при создании ООО СК «Каскад» ИНН 3849012795;

-копии протокола № 1 от 26.11.2010 года общего собрания учредителей  при создании ООО  СК «Каскад» ИНН 3849012795;

-копии доверенности от 26.11.2010 года на имя Брылуновой Е.Н;

-копии устава ООО «СК «Каскад» ИНН 3849012795.

Таким образом, с учетом показаний Черняевой Е.С. и заключением почерковедческой экспертизы налоговым органом был сделан обоснованный вывод о том, что первичные документы, представленные на проверку ООО «ПНП «Вектор-А» и подтверждающие факт взаимоотношений налогоплательщика со спорным контрагентом,