Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2014 по делу n А58-4934/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                   Дело №А58-4934/2013

«20» марта  2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена  13 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 марта 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Желтоухова Е.В., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Якутское» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 30 октября 2013г. по делу №А58-4934/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Якутское» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным решения от 06 марта 2013 года №17/1101,

(суд первой инстанции – В.Э. Собардахова),

от заявителя: Катков М.В. (доверенность от 10.01.2014);

от заинтересованного лица при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Республики Саха (Якутия): Андреева Н.В. (доверенность от 14.01.2014), Баллыев А.С. (доверенность от 15.01.2014), Игнатьев Т.И. (доверенность от 04.03.2014);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Якутское» (ИНН 1435148004, ОГРН 1041402036774, далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) (ИНН: 1435029737 ОГРН: 1051402036146, далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 06 марта 2013 года №17/1101.

Заявленные требования неоднократно уточнялись.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) признано недействительным решение Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) от 06 марта 2013 года №17/001 в части

подпунктов 1 и 2 пункта 1 резолютивной части о доначислении налога на прибыль;

подпунктов 1 и 2 пункта 2 резолютивной части о наложении штрафов за неуплату налога на прибыль;

подпунктов 1 и 2 пункта 3 резолютивной части о начислении штрафов за неуплату налога на прибыль;

пункта 4 резолютивной части об уменьшении убытков по налогу на прибыль организаций за 2009 год.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

В обосновании суд первой инстанции указал, что налоговым органом доказана недостоверность документов, представленных Обществом для обоснования своего права на вычеты по НДС, а заявителем выводы налогового органа не опровергнуты. Кроме того, не представление Обществом на требование налогового органа от 12.02.2013 №17/18763 экономически обоснованных расчетов рыночной стоимости услуг по спорным договорам (по сравнению с аналогичными сделками) не имеет правового значения для оценки правомерности доначисления сумм налога на прибыль и уменьшения убытка по налогу на прибыль.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой (с дополнениями), в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 30.10.2013 г. по делу № А58- 4934/2013 о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Саха (Якутия) № 17/1101 от 06.03.2013 г. в части отмены п.п. 1 п.п. 2 п. 1 резолютивной части о доначислении налога на прибыль, п.п. 1 и п.п. 2 п. 3 резолютивной части о наложении штрафов за неуплату налога на прибыль, п.п. I и п.п. 2 п. 3 резолютивной части о начислении пеней по налогу на прибыль, п. 4 резолютивной части об уменьшении убытков по налогу на прибыль организаций за 2009 г. и принять новый судебный акт.

Полагает, что сделки со спорными контрагентами были нереальными, представленные документы содержат недостоверные сведения, носят противоречивый характер. Суд первой инстанции пришел к правильным выводам в части НДС, но по налогу на прибыль у налогового органа не было оснований для определения налоговых обязательств общества расчетным путем. В дополнениях налоговый орган также указал, что суд первой инстанции вышел за пределы заявленных требований по налогу на прибыль, поскольку с учетом уточнения общество не оспаривало часть выводов налогового органа.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество также  обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 30.10.2013года по делу А58- 4934/2013 в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия) №17/1101 от 06.03.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления НДС в размере 9 929 148 руб., связанного с выводами о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, а также начисленных соответствующей этой сумме налога пени и штрафа и принять в этой части по делу новый судебный акт, удовлетворив требования ООО «Якутское» полностью. Полагает, что общество представило все необходимые документы в подтверждение вычетов по НДС, а налоговым органом не доказана недобросовестность общества. Обстоятельства, на которые ссылается налоговый орган, сами по себе не подтверждают нереальности сделок со спорными контрагентами. Кроме того, налоговым органом допущены процедурные нарушения, у общества не было возможности подготовить возражения с учетом дополнительных материалов.

На апелляционную жалобу общества поступил отзыв налогового органа, в котором он соглашается с выводами суда первой инстанции и просит оставить решение суда первой инстанции в обжалуемой обществом части  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Указывает, что общество не просило об отложении рассмотрения материалов проверки для подготовки дополнительных возражений.

На апелляционную жалобу налогового органа поступил отзыв общества, в котором  оно просит оставить решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия)  в обжалуемой части налоговым органом без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  28.12.2013., 23.01.2014, 08.02.2014.

Представитель общества в судебном заседании дал пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. При этом представитель общества пояснил, что действительно общество с учетом уточнений заявленных требований, принятых судом первой инстанции, решение налогового органа в части налога на прибыль оспаривало не полностью, к расчету налогового органа по данному вопросу, представленного апелляционному суду, претензий не имеет. Просил решение суда первой инстанции в обжалуемой обществом части отменить, апелляционную жалобу общества – удовлетворить, а апелляционную жалобу налогового органа оставить без удовлетворения.

Представители налогового органа дали пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу и дополнительных пояснений. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой налоговым органом части отменить, апелляционную жалобу налогового органа – удовлетворить, а апелляционную жалобу общества оставить без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Якутское» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером ОГРН 1041402036774, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 21.08.2013г. (т.2 л.д.250-252).

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, 01 марта 2012 года налоговым органом принято решение №17/1395 о проведении выездной налоговой проверки Общества, в том числе, по вопросам исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2009 по 31.12.2010. С решением под роспись ознакомлен и.о. директора Общества Янов А.В. (приказ от 01.03.2012 №77-к) в тот же день (т.5 л.д.6).

28 марта 2012 года налоговым органом принято решение №17/116 (т.5 л.д.8) о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки.

Решением от 04 апреля 2012 года проверка была приостановлена в связи с необходимостью получения истребования документов. С решением под роспись ознакомлена главный бухгалтер Общества Разумова О.Н.. (доверенность от 01.03.2012 б/н) (т.5 л.д.9).

Решением от 14.05.2012 проверка возобновлена. С решением ознакомлен под роспись директор Общества в тот же день (т.5 л.д.10).

31 мая 2012 года решением №17/171 проверка приостановлена. С решением под роспись была ознакомлена главный бухгалтер Общества Разумова О.Н. (т.5 л.д.11-12)

19 октября 2012 года решением №07/192 проверка была возобновлена. С решением под роспись была ознакомлен представитель Общества Янов А.В. (т.5 л.д.13)

26 октября 2012 года налоговым органом составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке. Справка вручена и.о. гл.бухгалтера Катюшиной И.М. (доверенность от 15.10.2012) под роспись в тот же день (т.4 л.д.24-25).

26 декабря 2012 года налоговым органом составлен акт №№17/145 выездной налоговой проверки (далее - акт проверки, т.4 л.д.27-160), который с приложением с 0001 по 0739 листов вручен представителю общества в тот же день.

Экземпляр Акта проверки вручен представителю Общества по доверенности по 28.11.12 Левиной М.Г.

31 января 2013 года Общество подано ходатайство об уменьшении размера штрафа.

06 февраля 2013 года налоговым органом с участием представителя Общества Левиной М.Г. рассмотрены материалы налоговой проверки, о чем составлен протокол. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и продлении срока рассмотрения материалов проверки (т.5 л.д.38-39).

06 февраля 2013 года налоговым органом вынесено решение №17/300 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Копия решения вручена представителю Общества Левиной М.Г. 12.02.2013 (т.2 л.д.135, т.5 д.д.58).

06 февраля 2013 года налоговым органом вынесено решение №17/618 о продлении срока рассмотрения материалов проверки. Копия решения вручена представителю Общества Левиной М.Г. 12.02.2013 (т.5 л.д.59).

Налоговым органом составлена справка от 04.03.2013 (т.2 л.д.137-150) по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, согласно которой налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля: налоговым органом истребованы от Общества документы, перечисленные в пунктах 1.1.1.-1.9.10 справки; проведены допросы свидетелей - Сафонова А.В. (19.02.2013 и 01.03.2013), Третьякова Н.М. (19.02.2013), Маслова О.А. (25.02.2013). На поручения о допросе свидетелей Емец О.М., Ширижик Н.А., Николаевой С.В., Вотякова В.Н. ответы не получены. На запрос налогового органа Министерство транспорта и дорожного хозяйства РС(Я) эксперта не предоставило. В результате налоговый орган пришел к выводу о том, что доказательств, подтверждающих фактическое осуществление хозяйственных операций Общества по агентским договорам и договорам с контрагентами - ООО «Норд-Строй», ООО «Финансовый менеджмент и маркетинг», ООО «СпецЭнергоСтрой», ООО «Оптимальные технологии» не установлено. 05 марта 2013 года справка вручена представителю Общества Левиной М.Г.

5 марта 2013 представителю Общества по доверенности Левиной М.Г. вручено уведомление №17/398 о вызове налогоплательщика 06 марта 2013 года .

Для участия в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки по Акту проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля.

6 марта 2013 года налоговым органом с участием представителя Общества Левиной М.Г. рассмотрены материалы налоговой проверки, о чем составлен протокол (т.5 л.д.35-37). По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение №17/1101 (т.1 л.д.23-161, далее – решение).

Решением налогового органа общество привлечено к Налоговой ответственности в виде штрафа на общую сумму 14 734 671 рубль, в том числе: в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату транспортного налога в сумме 2 195,20 рублей, за неуплату НДС при невыполнении условий освобождения от налоговой ответственности в сумме 2 558 900,20 рублей; в соответствии со статьей 123 НК РФ за неполное перечисление сумм удержанного НДФЛ в сумме 4 257 147 рублей; в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ за умышленную неуплату налога на прибыль организаций в сумме 4 055 149 рублей, за умышленную неуплату НДС в сумме 3 861 279,60 рублей.

Пунктом 3 указанного решения Инспекцией начислены пени по состоянию на 06.03.2013 на сумму 4 038 024,37 рублей, в том числе, по налогу на прибыль в сумме 1 315 146,63 рубля, по НДС в сумме 2 693 471,64 рубля, по ЕСН в сумме 534,36 рублей, по НДФЛ в сумме 28 166,08 рублей, по транспортному налогу в сумме 705,66 рублей.

Пунктом 1 решения Заявителю доначислен налог на прибыль за 2010 год в сумме 10 137 872 рубля, НДС в сумме 9 929 148 рублей, транспортный налог в сумме 10 976 рублей.

Пунктом 4 решения уменьшены убытки, исчисленные Заявителем за 2009 год в сумме 24 316 130 рублей.

18 июня 2013 года Общество обратилось с апелляционной жалобой на Решение налогового органа.

5 августа 2013 года Обществом представлены дополнения к жалобе.

22 августа 2013 года Управлением ФНС России по РС(Я) вынесено решение №04-23/1657 (т.2 л.д.200-229) по жалобе на акт налогового органа ненормативного характера, жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Сопроводительным письмом от 22.08.2013 Управление ФНС России по РС(Я) направило Обществу решение от 22.08.2013 по апелляционной жалобе Общества. Решение вышестоящего налогового органа получено