Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2014 по делу n А58-4934/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

квартал 2010 года, 262 500 руб. за 4 квартал 2010 года. Вычеты по НДС составили: за 2 квартал 2010 года 381 356 руб., за 3 квартал 2010 года 1 029 661 руб., за 4 квартал 2010 года 9 133 780 руб. К уплате в бюджет сумма НДС исчислена: 5 711 991 руб. за 2 квартал 2010 года, 4 443 736 руб. за 3 квартал 2010 года, 0 руб. за 4 квартал 2010 года. За 2011 год налоговые декларации представлены с нулевыми показателями. Исчисленный НДС к уплате не уплачен.

Указанные обстоятельства по существу обществом не опровергаются, однако общество полагает, что данные обстоятельства сами по себе не могут свидетельствовать о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Апелляционный суд доводы апелляционной жалобы общества отклоняет, поскольку они оцениваются в совокупности с иными установленными обстоятельствами, а не отдельно друг от друга.

Как правильно указано судом первой инстанции, обществом для проверки представлены документы об оплате Обществом выполненных ООО «Норд-Строй» следующих услуг (работ): услуги по авторемонту - замена комплектующих, узлов, агрегатов (агентский договор от 15.05.2009; буровые работы БКМ 1501 на базе а/м КРАЗ с экипажем (агентский договор б/н от 10.11.2009); услуги автокрана КС 4562 с водителем (агентский договор от 11.11.2009); услуги автопогрузчика (агентский договор от 15.11.2009); автоуслуги по перевозке оборудования и комплектующих (агентский договор от 04.12.2009; установка подножников в количестве 386 шт (агентский договор от 26.11.2009; работы бульдозером CD-23 SHANTUI (агентский договор от 27.01.2010 ;  транспортные услуги автомобилем КАМАЗ (тралл) по перевозке отвала и брусьев к бульдозеру SN-23 Shantui (агентский договор от 27.01.2010).

При этом в агентском договоре на оказание услуг от 15.05.2009  (т.3 л.д.37-38) указан расчетный счет ООО «Норд-Строй», открытый 29.10.2009. Услуги по агентскому договору от 10.11.2009 (т.3 л.д.44-45) согласно акту приняты 30.12.2009 (т.3 л.д.47), в бухгалтерском учете хозяйственные операции по счету 60 проведены 11.11.2009; услуги по агентскому договору от 15.11.2009 (т.3 л.д.67-68) согласно акту приняты 30.12.2009 (т.3 л.д.70), в бухгалтерском учете хозяйственные операции по счету 60 проведены 15.11.2009; услуги по агентскому договору от 04.12.2009 (т.3 л.д.81-82) согласно акту приняты 29.12.2009 (т.3 л.д.84), в бухгалтерском учете хозяйственные операции по счету 60 проведены 04.11.2009

Оплата услуг (работ) ООО «Норд-Строй» по агентским договорам Обществом производилась платежными поручениями в период с ноября 2009 года по февраль 2010 года.

ООО «Норд-Строй» имело 2 расчетных счета: в АБ Таатта – открыт 29.10.2009 и закрыт 12.03.2010, в АКБ Алмазэргиенбанк - открыт 25.12.09 и закрыт 05.03.2010.

Обществом для проверки представлены документы об оплате выполненных ООО «Финансовый менеджмент и маркетинг» следующих товаров (услуг, работ): мониторинг рынка поставщиков запчастей для автомобилей «IVECO», приобретение запчастей от лица принципала, юридическое и консультационное сопровождение, доставка запчастей, страховка доставки запчастей (агентские договоры от 13.10.2009 №0110/09, от 20.10.2009 №0210/з09).

На требование налогового органа от ООО «ДЛТС», являющегося дилером концерна IVECO совместного предприятия ИВЕКО-АМТ, получена информация: поставка запасных частей Обществу производилась с января по май 2007 года, в 2009 году запасные части Обществу не поставлялись, ООО «Финансовый менеджмент и маркетинг» у ООО «ДЛТС» запасные части не приобретало. При сравнении цен реализации ООО «ДЛТС» и цены приобретения запасных частей Обществом по представленным документам установлено превышение цены приобретения Обществом (на 47,64% по рессоре 3-хлистовой, на 65,07% по рессоре 9-тилистовой, на 88,07% по карданному валу);

ООО «Финансовый менеджмент и маркетинг» единственный расчетный счет открыт 10.09.2009, закрыт 22.10.2010.

Оплата услуг (работ) ООО «Финансовый менеджмент и маркетинг» по агентским договорам Обществом производилась платежными поручениями от 14.10.2009 и от 21.10.2010. Все суммы, поступившие на расчетный счет от Общества, были сняты в наличной денежной форме день в день с основанием «хоз. Расходы».

За весь период деятельности ООО «Финансовый менеджмент и маркетинг» представлена только налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2009 год с отражением налоговой базы в размере 1 349 859 руб.

Обществом для проверки представлены документы об оплате Обществом ООО «Оптимальные технологии» следующих товаров (услуг, работ): монтаж опор (агентский договор от 10.02.2010); буровые работы на а/м КАТО (агентский договор от 28.01.2010); монтаж балок и оголовников, подъем опор (договор от 25.03.2010. При этом на договоре от 25.03.2010 проставлена печать ООО «СпецЭнергоСтрой» (т.3 л.д.136-137), договор от 28.01.2010 на оказание услуг (буровые работы на базе а/м КАТО) заключен с ООО «Оптимальные технологии» до регистрации ООО «Оптимальные технологии» в качестве юридического лица (01.02.2010). В договоре от 28.01.2010(т.8 л.д.135-136) также указан расчетный счет исполнителя (ООО «Оптимальные технологии») открытый 26.02.10.

ООО «Оптимальные технологии» единственный расчетный счет открыт 26.02.2010 закрыт 28.05.2010. При этом в договорах от 28.01.2010 и от 10.02.2010 (т.8 л.д.133-136) указаны реквизиты расчетного счета ООО «Оптимальные технологии», открытого 26.02.2010.

Оплата выполненных ООО «Оптимальные технологии» работ произведена Обществом платежными поручениями в период с 27.02.2010 года по 30 апреля 2009 года.

За весь период деятельности представлены только налоговая декларация по налогу на прибыль за 2010 год, налоговые декларации по НДС 2010 года.

Обществом для проверки представлены документы об оплате Обществом ООО «СпецЭнергоСтрой» следующих товаров (услуг, работ): аренда транспортного средства с экипажем (транспортное средство экскаватор «Hitachi») (договор от 15.04.2010, т.3 л.д.108-113); аренда транспортного средства с экипажем (бульдозер «Т- 130») (договор от 20.04.2010, т.3 л.д.114-121).

ООО «СпецЭнергоСтрой» единственный расчетный счет открыт 20.04.2010, закрыт 06.10.2010.

Оплата оказанных ООО «СпецЭнергоСтрой» услуг произведена Обществом платежными поручениями от 02.06.2010, от 03.06.2010, от 01.07.2010. Поступавшие денежные средства обналичены в день поступления на расчетный счет.

За периоды 2,3,4 кварталов 2010 года ООО «СпецЭнергоСтрой» представлены налоговые декларации по НДС с отражением налоговой базы. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года, налоговые декларации по НДС за 2011 представлены с нулевыми показателями.

Таким образом, расчетные счета упомянутых контрагентов Общества были открыты на период перечисления Обществом денежных средств по спорным агентским договорам.

По выявленным в ходе проверки противоречиям в договорах Общества со спорными контрагентами и зафиксированным в документах налогового контроля (указание в договорах номеров расчетных счетов, открытых после оформления договора; проведение операций в бухгалтерском учете после подписания актов о сдаче - приемке выполненных спорными контрагентами работ; подписание договора с организацией до государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ; проставление на договоре печати иного контрагента) Общество необходимых объяснений не представило.

На требование о представлении первичных учетных документов, подтверждающие фактическое исполнение спорными контрагентами договором с Обществом помимо имеющихся первичных документов (договоров, счетов-фактур и актов сдачи - приемки) заявитель каких-либо дополнительных документов не представил.

Как установлено проверкой, у ООО «Норд-Строй», ООО «Финансовый менеджмент и маркетинг», ООО «Оптимальные технологии», ООО «СпецЭнергоСтрой» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия персонала, производственных активов, техники, складских помещениях, транспортных средств. Заработная плата не начислялась.

Выполнение работ (оказание услуг, поставка товаров) указанными контрагентами Общества с привлечением третьих лиц руководитель ООО «Норд-Строй», руководитель ООО «Финансовый менеджмент и маркетинг», ООО «СпецЭнергоСтрой» в ходе проведенных налоговым органом допросов не подтвердили.

Показания руководителя ООО «Оптимальные технологии» о заключении договоров ООО «Оптимальные технологии» судбподряда с ИП Супруном, ИП Третьяковым, ИП Якубовым не подтвердились документально по требованиям налогового органа о представлении документов.

По расчетным счетам ООО «Норд-Строй», ООО «Финансовый менеджмент и маркетинг», ООО «Оптимальные технологии», ООО «СпецЭнергоСтрой» проверкой не установлены операции, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности, организациями не приобретались основные средства и техника, не производилась оплата за электроэнергию, не уплачивались налоги, арендная плата, не перечислялась заработная плата и др.

На основании указанных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что представленные Обществом документы, содержат недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными налоговым органом обстоятельствами не подтверждают факт реального осуществления Обществом хозяйственных операций по приобретению товаров (работ,услуг) у ООО «Норд-Строй», ООО «Финансовый менеджмент и маркетинг», ООО «Оптимальные технологии», ООО «СпецЭнергоСтрой». Обществом создана видимость осуществления хозяйственных отношений с названными организациями. ООО «Норд-Строй», ООО «Финансовый менеджмент и маркетинг», ООО «Оптимальные технологии», ООО «СпецЭнергоСтрой». Выводы инспекции о создании налогоплательщиком формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды за счет завышения расходов, являются обоснованными.

В соответствии с пунктом 1 и 3 Постановления ВАС России №53 под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено проверкой Обществом за соответствующие налоговые периоды к расходам, уменьшающим выручку от реализации, по налогу на прибыль и к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость отнесены расходы, в подтверждение которых на проверку представлены первичные документы по мнимым договорам.

Частью 1 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК) мнимой признается сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Как правильно указано судом первой инстанции, выводы налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды Обществом не опровергнуты.

Далее, судом первой инстанции были сделаны следующие выводы.

Вместе с тем, налоговым органом не установлено и не устанавливалось в ходе проверки лица, фактически выполнившие спорные работы (оказавшее спорные услуги), надлежащие доказательства выполнения работ самим Обществом налоговым органом в суд не представлены, в то время как реальность этих работ (услуг) сомнения у проверяющих не вызвала.

Пунктом 1.2. Акта проверки зафиксировано, что Общество фактически осуществляло строительно-монтажные работы на ВЛ-220 кВ Сунтары - Олекминск. При этом в данной части Актом проверки зафиксировано выполнение Обществом и иных работ (ремонт дорожного покрытия, подрядные работы для ГБУ РС(Я) по эксплуатации и содержанию административных зданий «Лена»).

В связи с ненадлежащим оформлением из состава расходов налоговым органом исключены из состава расходов затраты, связанные с авторемонтом, использованием техники (автокран, автопогрузчик, экскаватор, бульдозер КАМАЗ), приобретением зап. Частей для а/м, выполнением буровых работ, перевозкой оборудования и комплектующих, установкой подножников, монтажными работами.

Факты произведения Обществом реальных хозяйственных операций по приобретению услуг (работ) налоговым органом при проверке под сомнение не ставились, необходимыми доказательствами в суде не опровергнуты.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с Постановлением ВАС России от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При этом в пункте 7 постановления N 53 установлено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным