Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2014 по делу n А58-3634/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 N 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Указанная позиция отражена также и в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда N 7551/11 от 29.11.2011 г.

При рассмотрении вопроса о законности решения и постановления о взыскании за счет имущества необходимо оценивать всю процедуру взыскания, каждый из ее этапов, начиная с выставления требования, решения по ст. 46 НК РФ, направления инкассовых поручений, оснований принятия решения в порядке ст. 47 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог на счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

 Как указано судом первой инстанции, в ходе судебного заседания им было установлено, что налоговым органом в нарушение положений статей 46, 47 НК РФ не соблюдена процедура взыскания в части суммы задолженности 300 275, 03 рублей, в том числе:

по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет на сумму 3 291, 74 рублей, в том числе на сумму 2 095, 53 рублей - не выставлены требования об уплате в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств), на сумму 1 196, 21 рублей -  истек совокупный срок на обращение в суд, несмотря на вынесение требования об уплате № 374399 по состоянию на 08.07.2013 ввиду его позднего выставления с учетом периода начисления пени;

по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации на сумму 18 544, 97 рублей, в том числе на сумму 1 630, 47 рублей - не вынесено решение о взыскании за счет имущества в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек двухгодичный срок на обращение в суд, на сумму 5 808, 63 рублей - не выставлены требования об уплате в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с невынесением решения о взыскании за счет денежных средств), на сумму 11 105, 87 рублей - истек совокупный срок на обращение в суд, несмотря на вынесение требования об уплате № 374400 по состоянию на 08.07.2013 ввиду его позднего выставления с учетом периода начисления пени;

по налогу на добавленную стоимость на сумму 227 044, 41 рублей, в том числе на сумму 132 418, 10 рублей - не вынесено решение о взыскании за счет имущества в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек двухгодичный срок на обращение в суд, на сумму 85 602, 26 рублей - не выставлены требования об уплате в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств), на сумму 9 024, 05 рублей - не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств);

по налогу на имущество организаций на сумму 4 389, 17 рублей, в том числе на сумму 1 378, 58 рублей - не выставлено требование об уплате в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46,                             47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с невынесением решения о взыскании за счет денежных средств); на сумму 441, 66 рублей - не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46,     47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств), на сумму 2 568, 93 рублей - истек совокупный срок на обращение в суд, несмотря на вынесение требования об уплате № 374406 по состоянию на 08.07.2013 ввиду его позднего выставления с учетом периода начисления пени;

по земельному налогу на сумму 1 041, 95 рублей, в том числе на сумму 80, 87 рублей - не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств), на сумму 961, 08 рублей - истек совокупный срок на обращение в суд, несмотря на вынесение требования об уплате № 374407 по состоянию на 08.07.2013 ввиду его позднего выставления с учетом периода начисления пени;

по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых на сумму 4 046, 59 рублей, в том числе на сумму 693, 83 рублей - не вынесено решение о взыскании за счет имущества в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек двухгодичный срок на обращение в суд, на сумму 1 473, 13 рублей - не выставлены требования об уплате в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств); на сумму 1 879, 63 рублей - истек совокупный срок на обращение в суд, несмотря на вынесение требования об уплате № 374398 по состоянию на 08.07.2013 ввиду его позднего выставления с учетом периода начисления пени;

по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации на сумму 0, 19 рублей, в том числе на сумму 0, 19 рублей - не выставлены требования об уплате в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств);

по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет на сумму 33 584, 76 рублей, в том числе на сумму 18 001, 69 рублей - не вынесено решение о взыскании за счет имущества в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек двухгодичный срок на обращение в суд, на сумму 4 607, 72 рублей - не выставлено требование об уплате в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств); на сумму 1 337, 72 рублей - не вынесено решение о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с невынесением решения о взыскании за счет денежных средств), на сумму 9 637, 63 рубля - истек совокупный срок на обращение в суд, несмотря на вынесение требования об уплате № 374401 по состоянию на 08.07.2013 ввиду его позднего выставления с учетом периода начисления пени;

по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС на сумму 209, 60 рублей, в том числе на сумму 209,60 рублей - не вынесено решение о взыскании за счет имущества в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек двухгодичный срок на обращение в суд;

по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС на сумму 1 988, 99 рублей, в том числе на сумму 765, 10 рублей - не выставлено требование об уплате в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств); на сумму 222, 12 рублей - не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств), на сумму 1 001, 77 рублей - истек совокупный срок на обращение в суд, несмотря на вынесение требования об уплате № 374402 по состоянию на 08.07.2013 ввиду его позднего выставления с учетом периода начисления пени;

по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС на сумму 6 132, 66 рублей, в том числе на сумму 5 268, 63 рублей - не вынесены решения о взыскании за счет имущества в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек двухгодичный срок на обращение в суд, на сумму 652, 06 рублей - не выставлено требование об уплате в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств); на сумму 189, 31 рублей - не вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств), на сумму 22, 66 рублей - истек совокупный срок на обращение в суд, несмотря на вынесение требования об уплате № 374403 по состоянию на 08.07.2013 ввиду его позднего выставления с учетом периода начисления пени.

Поскольку относительно задолженности по пени по налогам в размере 300 275, 03 рублей порядок взыскания не соблюден, как и в части суммы задолженности 51 383, 80 рублей по выставленному требованию об уплате № 1408 по состоянию на 31.08.2006 (истек шестимесячный срок на обращение в суд (в связи с не вынесением решения о взыскании за счет денежных средств), судом обоснованно отказано во включении в реестр требований кредиторов должника указанных сумм.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2013 N 11254/12 по делу N А65-14884/2011. Более того, в п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также указано, что "... налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика". В рассматриваемом же случае, налоговым органом такие доказательства не представлены.

Позднее выставление требования не изменяет порядка исчисления сроков на взыскание, соответственно, повторное выставление требования запрещено, если нет решения о выставлении требования за счет денежных средств должника, то оснований для взыскания не имеется.

 В рассматриваемых случаях сроки для взыскания истекли. Ссылка налогового органа на п.25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" несостоятельна в отсутствие доказательств направления в банк инкассовых поручений в установленный законом срок. Материалы дела доказательств реального исполнения этапа взыскания не содержат.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены, как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвёртый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Определение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 05 декабря 2013 года по делу №А58-3634/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение месяца с даты принятия.

Председательствующий                                                        Л.В. Оширова

Судьи                                                                                      О.В. Барковская

                                                                                                     О.А. Куклин