Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2014 по делу n А10-882/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в производстве приобретенных запчастей.

Доводы апелляционной жалобы по данному эпизоду отклоняются как по основаниям, указанным судом первой инстанции, так и в связи с тем, что именно налогоплательщик должен доказать свои расходы, а, как следует из материалов дела, налоговый орган неоднократно предлагал обществу представить документы, подтверждающие закупку ТМЦ и их списание в производство, однако, таких документов представлено не было, более того, общество пояснило, что обязательного ведения журнала складского учета запасных частей законом не предусмотрено (т.5 л.д.121-152, требования и ответы, описи документов). Апелляционный суд из материалов дела подтверждения указанным обстоятельствам, не усматривает, соответственно, полагает, что и никакой необходимости в почерковедческой экспертизе подписей физических лиц не имелось.

По эпизоду  по отношениям общества и ООО Горнотранспортная компания «Горняк» суд первой инстанции пришел к следующим правильным выводам.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в проверяемый период ООО «Бурятуголь» осуществляло добычу бурого угля на Дабан-Горхонском, Загустайском, Окино- Ключевском месторождениях.

Налоговым органом установлено, что ООО «Бурятуголь» включило в состав расходов стоимость работ, выполненных в 2010 году ООО Горнотранспортной компанией «Горняк».

Из пояснений представителей общества следует, что на Загустайском месторождении в ходе добычи угля была выявлена плита, которая состояла из горных пород, относящихся к крепким породам не подлежащих разбору механической лопатой. Названные обстоятельства вызвали необходимость применения оборудования с повышенными мощностными характеристиками. ООО «Бурятуголь» не располагало такой техникой, поэтому возникла необходимость в привлечении сторонней организации для производства работ по дроблению плиты, то есть для проведения вскрышных работы в условиях особой сложности. Для производства названных работ было привлечено ООО ГТК «Горняк», с которым были заключены договоры на вскрышные и иные горные работы.

Из представленных обществом документов следует, что в 2010 году ООО «Бурятуголь» (заказчик) ежемесячно заключались договоры на выполнение вскрышных и прочих горных работ с ООО ГТК «Горняк» (подрядчик), которые подписывались со стороны ООО «Бурятуголь» президентом Калашниковым В.Ф и директорами ООО Горно-транспортная компания «Горняк» Поповой С. Д. (январь - сентябрь 2010 года) и Гапоненко Я.В (октябрь - декабрь 2010 года) (том 7).

Согласно пункту 2 договоров стоимость работ определялась на основе актов маркшейдерских замеров, подготавливаемых специалистами Заказчика с учетом предварительной договоренности.

В соответствии с условиями пункта 4 договоров Подрядчик - ООО ГТК «Горняк» - обязан выполнить работы в объёмах и сроки, предусмотренные договором, составить и предъявить счет-фактуру на стоимость выполненных работ.

Заказчик - ООО «Бурятуголь» обязан в полном объеме оказать Подрядчику содействие в выполнении работ, своими силами и средствами вынести в натуру места выполнения работ, проконтролировать ход выполнения работ, после окончания работ составить и подписать акт маркшейдерского замера.

ООО ГТК «Горняк» за оказанные услуги выставило ООО «Бурятуголь» 12 счетов-фактур на общую сумму 166 920 391 рубль, в том числе налог на добавленную стоимость 25 462 432 руб.

На основании счетов - фактур ООО «Бурятуголь» перечистило ООО ГТК «Горняк» на расчетный счет № 40702810162120052923 в ОАО «Уральский банк реконструкции и развития» г. Екатеринбург 68 723 134,50 руб. По состоянию на 01.01.2011 кредиторская задолженность ООО «Бурятуголь» перед ООО ГТК «Горняк» составила 98 197 256,50 руб.

Сумма 102 781 958 руб. включена ООО «Бурятуголь» в состав расходов, понесенных по взаимоотношениям с ООО Горнотранспортной компанией «Горняк», а также заявлены налоговые вычеты в сумме 25 462 433 руб. по фактурам, выставленным ООО ГТК «Горняк».

Оспариваемым решением налогового органа установлено, что расходы ООО «Бурятуголь» по договорам подряда с ООО ГТК «Горняк» являются неподтвержденными, в рамках проведения проверки установлено, что вскрышные работы, стоимость которых была включена в расходы ООО «Бурятуголь» и в отношении которой была применена налоговая льгота в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, были выполнены самим обществом.

В обоснование понесенных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций за проверяемый период, обществом в налоговый орган были представлены договоры на выполнение вскрышных работ, заключенные между ООО «Бурятуголь» и ООО ГТК «Горняк», счет - фактуры, справка об объемах работ, акты маркшейдерского замера, акты сверки с ООО ГТК «Горняк», платежные поручения.

По данным бухгалтерского учета за 2010 год ООО «Бурятуголь» в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, включена стоимость выполненных вскрышных и прочих горных работ ООО ГТК «Горняк», однако инспекция не приняла расходы для целей налогообложения прибыли по данному контрагенту по следующим основаниям.

Согласно данным единого государственного реестра юридических лиц ООО ГТК «Горняк» зарегистрировано 19.11.2009, основной вид, деятельности организации - разработка каменных карьеров.

Юридический адрес ООО ГТК «Горняк»: 620014, г. Екатеринбург, ул. Хохрякова, д.75/3, является адресом «массовой» регистрации, по указанному адресу ООО ГТК «Горняк» никогда не находилось.

Сведения об имуществе, земельных участках, транспортных средствах, зарегистрированные на ООО ГТК «Горняк» отсутствуют. Организация применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС.

За 2009-2010 гг. налогоплательщиком представлены бухгалтерская и налоговая отчетности с «нулевыми» показателями. По данным налоговой отчетности работники отсутствуют. Налоги обществом за 2009-2010 гг. не исчислялись и не уплачивались. В проверяемый период директорами и учредителями и ООО ГТК «Горняк» являлись Попова С.Д. - директор с 19.11.2009 по 07.09.2010, учредитель с 19.11.2009 по 20.10.2010; Гапоненко Я.В. - директор с 08.09.2010 по настоящее время, учредитель с 20.10.2010 по настоящее время.

Из протокола допроса свидетеля Поповой С. Д. от 03.05.2012 следует, что фактическое место нахождение ООО ГТК «Горняк» было г. Ревда, ул. Горького, 24. В настоящее время общество зарегистрировано в г. Екатеринбурге, по юридическому адресу: 620085, г. Екатеринбург, ул. Агрономическая, 186-11. (домашний адрес Гапоненко Я.В.). Организация являлась генподрядчиком по выполнению вскрышных (горных) работ для ООО «Бурятуголь». Главный инженер Труфанов Ю.М. работал в тех местах. Ею была выдана доверенность Труфанову Ю.М. на заключение договора. Транспортные средства, гаражи, склады, офис арендовали в г. Гусиноозерск и Сагануре. Транспорт арендовали у ООО «Орхон -1». Офис располагался в г. Гусиноозерск - здание Сбербанка. Людей нанимали на месте. Бухгалтером являлась Ческидова Светлана Анатольевна, бухгалтерия находилась в г. Ревда, ул. Горького, 24, сейчас находится в г. Екатеринбург. Печать ООО ГТК «Горняк» хранится у бухгалтера. Счета-фактуры ООО «Бурятуголь» выставляли, выручку получали несвоевременно, не вовремя представляли бухгалтеру документы, поэтому она сдавала «нулевую» отчетность».

Во время опроса Попова С.Д. представила доверенность № 12 от 01.04.2012, выданную Труфанову Ю.М. для представления интересов организации по всем вопросам, подписанную руководителем ООО ГТК «Горняк» Г апоненко Я.В.

Вместе с тем, инспекцией установлено, что в представленных договорах на выполнение работ не отражено, чьим транспортом (техникой) будут выполнены работы, возможность привлечения субподрядчиков и работников. Однако, согласно пояснениям представителей ООО «Бурятуголь» спорные вскрышные работы были выполнены субподрядчиком ООО «Ратэк Плюс». Представленные ООО «Бурятуголь» на проверку договоры, заключены и подписаны Поповой С.Д., а не представителем по доверенности. ООО «Орхон-1» (ИНН 0318009206) закрыто 25.04.2005, состояло на учете в МРИ по Селенгискому району РБ. Бухгалтером ООО ГТК «Горняк» являлась Ческидова Нина Анатольевна, не Светлана Анатольевна.

Допрошенный в качестве свидетеля Гапоненко Я.В. (т.10 л.д.42-42) пояснил, что не знает о существовании ООО ГТК «Горняк» и отрицает факт участия в деятельности этого общества. Дополнительно сообщил, что паспорт серии 6506 № 950401, выданный УВД Чкаловского района г. Екатеринбурга 28.09.2006, на основании которого внесена в ЕГРЮЛ запись о Гапоненко Я.В. как о руководителе ООО ГТК «Горняк», был им утерян, с 2008 года признан недействительным.

Из протокола опроса Ческидовой Нины Анатольевны от 14.07.2012 (т.10 л.д.50-52) следует, что название ООО Горно-транспортная компания «Горняк» ей знакомо, может когда-нибудь, по чей-то просьбе подготавливала документы на заключение договора, но не более того. При каких обстоятельствах зарегистрировано общество ООО ГТК «Горняк» и где находится, не знает. Попова Светлана Дмитриевна ей знакома, с ней встречались два раза в Банке ОАО «Уральский банк реконструкции и развития». Попова просила ее открыть счет в банке. Больше с Поповой не виделись. Сходить с ней в банк ее попросил Труфанов Юрий Михайлович, который был учредителем ООО «Саюр», где Ческидова Н. А. работала главным бухгалтером. Также пояснила, что организация ООО «Бурятуголь» ей не известна, директоров и должностных лиц этой организации не знает. Гапоненко Яна Вячеславовича не знает, никогда не видела.

Труфанов Юрий Михайлович пояснил (протокол опроса от 16.07.2012, т.10 л.д.65-67), что ООО ГТК «Горняк» было создано в 2009 году. Учредителем и директором по его просьбе стала Попова Светлана Дмитриевна - его теща. Он в период с 2009 по 2011гг. занимал должность заместителя директора ООО ГТК «Горняк», которое было создано по инициативе Калашникова Владимира Федоровича (в проверяемый период являлся президентом ООО «Бурятуголь»). С Калашниковым В.Ф. он был знаком с 1983 г., т.к. работал механиком на угольном разрезе «Холбольджинский» вместе с Лизуновым Виктором Николаевичем (с 2011г. является генеральным директорам ООО «Бурятуголь»). С Лизуновым В.Н. они вместе учились в Иркутском политехническом институте. Вид деятельности ООО ГТК «Горняк» - организация вскрышных работ. Юридический адрес организации: г. Екатеринбург, ул. Хохрякова, д. 75 (т.7 л.д.148-149, 151-152). На данный адрес приходила корреспонденция, но не более того. Фактически офиса не было, также ООО ГТК «Горняк» не имело складов и гаражей. У организации был открыт один расчетный счет в Уральском банке реконструкции и развития, также стоял банк-клиент, которым управлял он, была электронная подпись. Распоряжения о перечислении денежных средств со счета ООО ГТК «Горняк» на счета иных лиц давал он, а также давал указания по перечислениям на карточку Поповой С. Д. По документам бухгалтером ООО ГТК «Горняк» являлась Ческидова Нина Анатольевна, по его просьбе она открыла расчетный счет для ООО ГТК «Горняк» и больше ничего не делала. Попова С. Д. подписывала документы, касающиеся деятельности ООО ГТК «Горняк» по его указанию в ее период работы. ООО ГТК «Горняк» услуги по вскрышным работам не выполняло, вскрышные работы выполнялись силами ООО «Бурятуголь» и подрядчиками из г. Гусиноозерска, кем именно не знает. Техника в ООО «Бурятуголь» от ООО ГТК «Горняк» не поставлялась. Перечисленные денежные средства от ООО «Бурятуголь» в адрес ООО ГТК «Горняк» возвращались обратно запчастями и другими предметами и оборудованием через ООО ТКП «ШТИББ» (директор Труфанов Е. Ю.) и ООО «Уралплавшпат» (директор Труфанов Ю.М). После Поповой С.Д. директором ООО ГТК «Горняк» стал номинально Гапоненко Ян Вячеславович, всё руководство ООО ГТК «Горняк» осуществлял он - Труфанов Ю. М. и Калашников Владимир Федорович.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что факт совершения реальных хозяйственных операций между ООО «Бурятуголь» и ООО ГТК «Горняк» не доказан налогоплательщиком. Анализ материалов выездной налоговой проверки, который подтвержден в судебном заседании, доказывает, что являются верными выводы налогового органа о том, что ООО «Буртуголь» не приобрело право на уменьшение на произведенные расходы налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в связи с расходами по договорам подряда ООО ГТК «Горняк», поскольку не подтвердило реальность сделки с этим контрагентом, и, соответственно, понесенные затраты.

Апелляционный суд отмечает, что Труфанов Ю.М. (сейчас – руководитель общества), предупрежденный о возможности воспользоваться ст.51 Конституции РФ, дважды давал схожие показания по отношениям с ООО ГТК «Горняк», при этом его пояснения совпадают с иными доказательствами по делу (т.13 л.д.145-147, т.10 л.д.65-67), о несоответствии данных пояснений действительности Труфанов М.Ю. суду не заявлял.

Довод заявителя о том, что ООО ГТК «Горняк» осуществило вскрышные работы посредством привлечения организации субподрядчика - ООО «Ратек Плюс», как правильно указывает суд первой инстанции, также был проверен налоговым органом и не нашел подтверждения.

Из анализа представленных документов следует, что между ООО ГТК «Горняк» (подрядчик) и ООО «Ратэк Плюс» (субподрядчик) было заключено два договора на выполнение подрядных (вскрышных) работ от 11.01.2010   и от 08.09.2010 Указанные договоры подписаны Гапоненко Я.В., который является директором ООО ГТК «Горняк» с 08.09.2010.

Договоры на выполнение вскрышных работ ООО «Ратэк Плюс» от 11.01.2010г. (т.7 л.д.158-159) и 08.09.2010г. (т.7 л.д.160-161). подписаны от ООО «Ратэк Плюс» Якутиным А.А., который в 2010 году не являлся ни руководителем, ни учредителем организации (генеральным директором ООО «Ратэк Плюс» в периоде 30.01.2009 г. по 15.04.2012г. являлся Сидоров Игорь Николаевич, с 15.09.2010г. по 10.01.2012г. - учредителем ).

В обоснование доводов о том, что ООО «Ратэк Плюс» осуществило вскрышные работы как субподрядчик в инспекцию представлены книги продаж, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета 19.3, 90.3, 62, 76.5, Кроме этого, счета - фактуры, выставленные ООО «Ратэк Плюс» в адрес ООО ГТК «Горняк» за выполненные вскрышных работы, доверенность, выданная Копыловой Екатерине Алексеевне на представление интересов ООО ГТК «Горняк», подписанная Гапоненко Я.В.

Вместе с тем, налоговым органом проанализирована деятельность ООО «Ратэк Плюс» и установлено, что в 2010 году организация выполняла вскрышные работы для ООО «Угольный разрез» и добычу угля для ООО «Угольная компания «Баин Зурхе». Какие-либо данные о проведении вскрышных работ для ООО «Бурятуголь», поступлении денежных средств на расчетный счет от ООО «Бурятуголь» отсутствуют, при этом от ООО «Угольный разрез» за проведенные вскрышные работы осуществлялось поступление денежных средств на счет ООО «Ратэк Плюс» и от ООО «Угольная компания «Баин Зурхе» за работы по добыче угля.

Опрошенные работники ООО «Ратэк плюс», работавшие в обществе в 2010 году (Зимин П.М., Водолазов Г.В.,