Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2014 по делу n А19-15967/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                 Дело №А19-15967/2013

«14» апреля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 7 апреля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 апреля 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Никифорюк Е.О., Сидоренко В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц.,

при участии в судебном заседании представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска Шаповаловой О.В. (доверенность от 24.03.2014 года), Скрыцкой Я.Г. (доверенность от 27.01.2014 года), директора общества с ограниченной ответственностью «Компания Титульный» Щетского А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска на решение Арбитражного суда Иркутской области от 9 января 2014 года по делу №А19-15967/2013 (суд первой инстанции – Загвоздин В.Д.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Компания Титульный» (ИНН 3812103291, ОГРН 1083812002009, далее – общество, ООО «Титульный», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска (ОГРН 1043801767338, ИНН 3812080809, далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции от 28.06.2013 года №20-06/13 в редакции изменений, внесенных решением УФНС России по Иркутской области от 09.09.2013 года №26-12/014219@.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 9 января 2014 года по делу №А19-15967/2013 заявленные требования удовлетворены.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 28.06.2013 года № 20-06/13 (в редакции изменений, внесенных решением УФНС по Иркутской области от 09.09.2013 №26-12/014219@) в части:

-п.1 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 3 493 220 руб.;

-п.2 о привлечении к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 698 644 руб.;

-п.3 о начислении пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 513 880 руб., признано незаконным, как несоответствующее положениям Налогового кодекса РФ.

Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене обжалуемого судебного акта, как незаконного и необоснованного по мотивам, изложенным в жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество с доводами, изложенными в апелляционной жалобе инспекции, не согласилось.

Определением суда от 24.03.2014 года судебное разбирательство отложено до 09 час. 05 мин. 07.04.2014 года.

В связи с длительным отсутствием судьи Ткаченко Э.В., определением суда от 04.04.2014 года судья Ткаченко Э.В. заменена на судью Сидоренко В.А., в связи с чем рассмотрение апелляционной жалобы проведено с самого начала.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет 26.02.2014, 25.03.2014. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на жалобу, заслушав пояснения представителей инспекции и общества в судебном заседании, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения о проведении выездной налоговой проверки №20-19/1 от 25.01.2013 года налоговым органом по месту учета проведена выездная налоговая проверка ООО «Компания Титульный» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 года (т.2 л.д.91-92).

Решением №20-21/4 от 30.05.2013 года инспекция провела дополнительные мероприятия налогового контроля. Решение вручено налогоплательщику 04.06.2013 года (т.2 л.д. 120-121).

Решением №20-25/8 от 30.05.2013 года инспекция продлила срок рассмотрения материалов налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику 04.06.2013 года (т. 5 л.д. 123).

Справка о проведенной налоговой проверке №20-24/5 от 22.03.2013 года вручена налогоплательщику в день ее составления (т. 2 л.д. 97).

Справка о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №20-14/4 от 24.06.2013 года вручена налогоплательщику 25.06.2013 года (т. 5 л.д. 171-172).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 23.04.2013 года №20-06/9 (далее – акт проверки, т.2 л.д. 114-131).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника инспекции в присутствие лица, в отношении которого вынесено решение, при надлежащем извещении налогоплательщика вынесено решение №20-06/13 от 28.06.2013 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д. 21-56).

Пунктом 1 резолютивной части решения ООО «Компания Титульный» доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за 2011 год в размере 3 493 220 руб., налогу на прибыль за 2011 год, зачисляемому в федеральный бюджет в размере  180 508 руб.; зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 1 624 576 руб.  

Пунктом 2 резолютивной части решения общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в размере 164 746 руб., за 4 квартал 2011 года в размере 533 898 руб.; налогу на прибыль за 2011 год, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 36 102 руб.; зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 324 915 руб. 

Пунктом 3 резолютивной части решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 28.06.2013 года в размере 896 944 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 513 880 руб.; налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 38 280 руб.; зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 344 784 руб.

Пунктом 5 резолютивной части решения обществу предложено отразить на лицевых счетах суммы доначисленных налогов, всего 5 298 304 руб., в том числе; налог на добавленную стоимость в сумме 3 493 220 руб., налог на прибыль в сумме 1 805 084 руб. Сумму налоговых санкций, всего 1 059 661 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 698 644 руб.; по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 36 102 руб.; в бюджет субъекта в сумме 324 915 руб.  пени за несвоевременную уплату налога, всего 896 944 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 513 880 руб.; по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 38 280 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 344 784 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-12/014219 от 09.09.2013 года решение ИФНС по Свердловскому округу г. Иркутска от 28.06.2013 года №20-06/13 изменено в следующей редакции (т.2 л.д. 70-78).

В таблице п. 1 резолютивной части решения суммы доначисленного налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 180 508 руб., в бюджет субъектов РФ в размере 1 624 576 руб. исключены, в строке Итого сумма 5 298 304 руб. заменена на 3 493 220 руб.

В таблице п. 2 резолютивной части решения суммы штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 36 102 руб., в бюджет субъектов РФ в размере 324 915 руб. исключены, в строке Итого штрафы сумма 1 059 661 руб. заменена на 698 644 руб.

В таблице п. 3 резолютивной части решения суммы пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 38 280 руб., в бюджет субъектов РФ в размере 344 784 руб. исключены, в строке Итого сумма 896 944 руб. заменена на 513 880 руб.

В подпункте а) п. 5 резолютивной части решения сумма 1 805 084 руб. исключена, сумма 5 298 304 заменена на 3 493 220 руб.

В подпункте б) п. 5 резолютивной части решения суммы 36 102 руб. и 324 915 руб. исключены, сумма 1 059 661 заменена на 698 644 руб.

В подпункте в) п. 5 резолютивной части решения суммы 38 380 руб. и 344 784  руб. исключены, сумма 896 944 заменена на 513 880 руб.

В остальной части решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решениями налогового органа, налогоплательщик обжаловал их в Арбитражный суд Иркутской области, который заявленные требования удовлетворил.

Апелляционный суд приходит к выводу о том, что судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

По существу рассматриваемого спора апелляционный суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС). По результатам проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией сделан вывод о получении ООО «Компания Титульный» необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения вычетов за 3 квартал 2011 года в сумме 823 729 руб. в отношении имущества, приобретенного у ООО «Лебедь», и за 4 квартал 2011 года в сумме 2 669 491 руб. в отношении имущества, приобретенного у ООО «Технолайн». Данные вычеты связаны с приобретением бульдозера Caterpillar D9R, а также бульдозера CAT D10T и запасных частей к нему соответственно.

Признавая указанный вывод инспекции необоснованным, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п.2 ст.171 Кодекса).

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 Кодекса. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (абз.2 п.1 ст.172 Кодекса).

Статья 169 Кодекса дает понятие счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 утверждены «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Приложение №1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 указанной статьи, а также п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998  №34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование