Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2014 по делу n А78-6493/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

спорных горизонтов соответствуют данному пункту Учетной политики.

- Пункт 2.1.1.2 Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке- передаче и фактически эксплуатируемые, принимаются к учету на основании распоряжения руководителя по факту ввода их в эксплуатацию.

Вместе с тем, данный пункт Обществом не выполняется, т.к. документы по приемке-передаче Обществом оформлены по форме №ОС-1а (Акты приема-передачи здания № Н0000003, Н0000005, Н0000006 от 31.01.2010 - применяются в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для: а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию; б) выбытия из состава основных средств организации), руководителем вынесены приказы о принятии спорных горизонтов к учету (Приказ №20/01 от 29.01.2010г., №01-01-105 от 31.05.2011г.), спорные объекты отражены на счете 01 «основные средства» и инвентарных книгах за 2010-2011 гг.

При этом документов о снятии их с учета в ходе проверки и в материалы дела обществом не представлены, тогда как налогоплательщик спорные объекты к основным средствам не относит.

- Пункт 2.1.4.2.2 Классификация основных средств (ОС), включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Срок полезного использования основных средств устанавливается исходя из сроков, установленных для амортизационной группы согласно указанной Классификации.

- Пункт 2.1.4.2.3. для тех видов ОС, которые не указаны в Классификации ОС, срок полезного использования устанавливается Комиссией, утвержденной приказом руководителя общества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций, а при отсутствии таковых предполагаемый срок использования определяется с учетом ожидаемого срока полезного использования (п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г. №1., п. 20 ПБУ 6/01). В соответствии с данными пунктами Учетной политики и требованиями Классификатора Общество Протоколом Технического совещания при Главном инженере ОАО «Ново-Широкинский рудник» от 19.01.2010 определило сроки эксплуатации спорных объектов, которые составляют: Горизонт 933м — 60 месяцев, Горизонт 850м — 96 месяцев, Горизонт 800м — 168 месяцев, Главный водоотлив - 176 месяцев, т.е. у всех спорных объектов срок эксплуатации превышает 12 месяцев, и данные объекты должны быть учтены как ОС.

- Пункт 2.1.5.2. устанавливает порядок учета выбытия основных средств, в частности стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить Обществу экономические выгоды в будущем подлежит списанию. Указано, в каких случаях объект ОС подлежит выбытию. В проверяемый период (2011 год) спорные объекты на ОС не числятся, при этом доказательств списания спорных объектов и первичных документов, подтверждающих факт списания Обществом, в материалы дела не представлено.

- Пункт 2.1.9 учет затрат по строительству объектов ОС гласит По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 03 «Строительство объектов ОС» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию ОС.

На субсчете «Строительство объектов ОС» счета 08 учитываются затраты по возведению зданий сооружений, монтажу оборудования предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство. До окончания работ по строительству объектов ОС затраты по их возведению учтенные на счете 08.3 «Строительство объектов ОС», составляют незавершенное строительство. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.3 «объекты внеоборотных активов» за 2010-2011гг., представленной в материалы дела, затраты по созданию спорных объектов отнесены Обществом на строительство объектов ОС.

Согласно раздела «Введение» Учетной политики настоящим положением в своей деятельности обязаны руководствоваться все лица связанные с решением вопросов, относящихся к Учетной политике Общества. В соответствии с п. 1.1.1 учетная политика общества не может быть изменена в течение года и налогоплательщиком не изменялась. Согласно п. 1.2.5. основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерской службы. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Налоговый орган представил в материалы дела первичные документы общества, свидетельствующие об отнесении спорных объектов к основным средствам (протокол Технического совещания от 19.01.2010г., акты приема-передачи формы №ОС-1а, инвентарная книга за 2010г., акты приемки строительно-монтажных работ, справки о стоимости выполненных работ по месяцам за 2007-2008гг., регистры учета расходов на освоение природных ресурсов №П-Р-3, №НДПИ-Р2, №П-СВ и др.). В свою очередь Обществом не представлено документов, на основании которых обществом спорные объекты были сняты с учета как основные средства. Согласно пояснениям главного бухгалтера Болдыревой Т.Г. (протокол допроса от 01.11.2012г.), спорные объекты поставлены на учет на основании протокола совещания от 19.01.2010г. (т.е. комиссионно решением руководства, как и предусмотрено законодательством и учетной политикой), а исключены из состава ОС на основании углубленного изучения законодательства, т.е. без оформления первичных документов, предусмотренных законодательством по своему субъективному толкованию норм законодательства.

Кроме того, судом не дана оценка представленным кадастровым и техническим паспортам спорных объектов (л.д. 46-65 т. 7).

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ О государственном кадастре недвижимости" государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе (ч. 3).

В соответствии с настоящим законом осуществляется кадастровый учет земельных участков, зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства (далее также - объекты недвижимости) (ч. 5).

При этом согласно ч. 7 ст. 1 Закона 221-ФЗ положения закона применяются в отношении подземных сооружений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

На основании ч. 1 ст. 16 Закона 221-ФЗ кадастровый учет осуществляется в связи с образованием или созданием объекта недвижимости (далее - постановка на учет объекта недвижимости), прекращением его существования (далее также - снятие с учета объекта недвижимости) либо изменением уникальных характеристик объекта недвижимости или любых указанных в пунктах 7, 10 - 21, 25 - 29 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений об объекте недвижимости.

В силу ч. 1 ст. 23 Закона 221-ФЗ постановка на учет объекта недвижимости, учет изменений объекта недвижимости, учет части объекта недвижимости, учет адреса правообладателя или снятие с учета объекта недвижимости осуществляется в случае принятия органом кадастрового учета соответствующего решения об осуществлении кадастрового учета.

Судом указанные законоположения не учтены.

При таких установленных обстоятельствах и выявленном правовом регулировании ссылка налогоплательщика на ответ Администрации Газимуро-Заводского района (т.3 л.д.143), пояснения специалиста Отдела архитектуры и строительства и инвестиционной политики и ЖКХ Администрации Газимуро-Заводского района (т.8 л.д. 82,96) и ответ БТИ от 19.11.2013 №1349 (т.8 л.д.105) судом апелляционной инстанции отклоняется как не имеющая правового значения, как и ссылка общества на сообщения об отказе в государственной регистрации прав на недвижимое имущество (т.8 л.д.101-103), поскольку в силу статьи 2 Федерального закона  от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав есть юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество, является единственным доказательством существования зарегистрированного права, а не самого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, налоговый орган правильно исходил из того, что горные выработки Горизонт 933, Горизонт 850, Горизонт 800, Главный водоотлив являются основными средствами. Следовательно, доначисление налога на имущество организаций в размере 12 992 343 руб., в том числе: за 2010 год в размере 5 021 837 руб., за 2011 год в размере 7 970 506 руб., пени в сумме 1 991 235,28 руб., штрафа в сумме 1 150 033 руб. является правомерным.

В соответствии со статьей 334 НК РФ ОАО «Ново-Широкинский рудник», как пользователь недрами, является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Согласно п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого для целей налогообложения утвержден в учетной политике налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что Общество имеет лицензию на право пользования недрами ЧИТ 12697 ТЭ  с целевым назначением – добыча колчеданно-полиметаллических руд на Ново-Широкинском месторождении. Согласно Протоколу № 221-к Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых (ГКЗ Роснедра) от 31.10.2007 Ново-Широкинское месторождение квалифицировано как золотополиметаллическое месторождение.

Основными полезными компонентами многокомпонентной комплексной (полиметаллической) руды являются золото, свинец, цинк, серебро. Попутные компоненты: медь, кадмий, сурьма и висмут.

Товарной продукцией в соответствии с техническим проектом « Проект реконструкции и строительства горно-металлургического предприятия на базе месторождения «Ново-Широкинское» является свинцовый концентрат, цинковый концентрат, золото, серебро, медь. Драгоценные металлы (золото и серебро) входят в химический состав концентратов свинцового и цинкового.

В проверяемых налоговых периодах Общество добывало многокомпонентную комплексную руду, содержащую золото, серебро, свинец, цинк, медь. На добываемую руду имеется стандарт предприятия СТП-001-2008 «Полиметаллическая руда Ново-Широкинского месторождения».

В соответствии с Положением «Учетная политика для целей налогообложения» на 2010-2011гг. ОАО «Ново-Широкинский рудник» количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом.

Определение количества добытых компонентов многокомпонентной комплексной руды (золото, серебро, цинк, свинец, медь) данным положением не установлено.

На основании п. 1 ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Пунктом 4 ст. 340 НК РФ предусмотрено, что в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого, налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он  применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; расходы на ремонт основных средств; расходы на освоение природных ресурсов; расходы, предусмотренные пп. 8 и 9 ст. 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых (внереализационные расходы); прочие расходы, определяемые в соответствии со статьей 263, 264  и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются прямые и косвенные расходы.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течении налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.

Косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми  пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящихся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов) – для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

С учетом установленного апелляционным судом занижения суммы прочих расходов на сумму доначисленного налога на имущество организаций, налоговый орган правомерно