Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2014 по делу n А19-18415/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

тракторы, краны, гидроманипуляторы, бензопилы, сучкорезная машина и другое имущество. Размер ежемесячной арендной платы составляет 3 068 000 рублей. Факт заключения и исполнения сторонами условий договора № АИ-02-10/12 от 01.09.2012 подтвержден Инспекцией в оспариваемых решениях.

Для выполнения по заданию Общества работ ООО «БайкалЛесПром» (генподрядчик) привлекло субподрядчиков в лице ИП Назарук Ю. С. и ИП Ткачук С.Н. Согласно договору от 01.09.2012 №СП-01-10/12 ИП Назарук Ю. С. за плату оказывает услуги по валке, трелевке, обрезке сучьев, вершин, сортировке по породному составу, штабелевке, погрузке и перевозке лесопродукции. На основании договора от 01.09.2012 № СП-02-10/12 ИП Ткачук С.Н. за плату оказывает услуги по транспортной обработке лесопродукции. Для выполнения субподрядчиками работ по договорам № СП-01-10/12 и № СП-02-10/12 ООО «БайкалЛесПром» предоставило ИП Назаруку  Ю.С. и ИП Ткачуку С.Н. арендованное у ООО «Байкал» имущество, а также закупленное им ГСМ.

Пунктом пунктом 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность выполнения подрядных работ иждивением заказчика, то есть из его материалов, его силами и средствами.

Факт выполнения предпринимателями работ по договорам субподряда с ООО «БайкалЛесПром», а также факт использования предпринимателями для выполнения работ арендованного генподрядчиком у ООО «Байкал» имущества подтверждается Инспекцией в ее решениях.

Инспекцией был доначислен НДС в сумме 2458936 руб., а также уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению в сумме 3894755 руб. по поставщику ООО «БайкалЛесПром» по следующим основаниям:

ООО «БайкалЛесПром» с момента создания по настоящее время основных средств не имеет, наращивание активов общества за период существования не наблюдается, среднесписочная численность на 01.01.2013 - 1 человек. Основную суммы валюты баланса составляют дебиторская и кредиторская задолженность, что указывает на то, что предприятие приобретает и продает в долг, то есть фактическое обязательство по оплате перед поставщиками товаров (работ, услуг) не обеспечено собственными активами, что говорит об отсутствии реальных платежей между поставщиками, согласно расчетному счету, основная часть платежей оформлена займами. При значительных суммах выручки, сумма налога к уплате незначительна, при этом численность организации составляет 1 человек. Данные обстоятельства свидетельствуют о возможном применении ООО «БайкалЛесПром» схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения сумм налога, предъявленного к вычету и завышения расходов в целях исчисления налога на прибыль. Технологический процесс лесозаготовки включает в себя лесосечные работы, вывозку древесины и работы на лесопромышленном складе, завершен и дополнительных работ, услуг не требует, так как лесопродукция погружена в вагоны. Весь технологический процесс лесозаготовки был выполнен ИП Назарук Ю.С. и ИП Ткачук С.Н. В свою очередь, ООО «БайкалЛесПром» перевыставляет ООО «АнгараТрансРейл» счета-фактуры за оказанные услуги, фактически их не оказывая. Каких-либо дополнительных работ, услуг, например, сушки, пакетирования, обработки  пиломатериалов антисептиками и др., в отношении лесопродукции, в результате торой цена на 1 куб.м. могла бы вырасти, обществом не произведено. При этом ни ООО «БайкалЛесПром», ни ООО «АнгараТрансРейл» фактически никакой реальной деятельности не осуществляют, происходит имитация хозяйственных операций, их деятельность направлена на создание фиктивного документооборота. При этом стоимость за оказанные услуги, соответственно, как и сумма НДС, предъявленного ООО «АнгараТрансРейл», возрастает в разы, не имея на то законных оснований.

При анализе бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «АнгараТрансРейл», ООО «БайкалЛесПром», ООО «Байкал» установлено, что подписантом отчетности является Талалаевская Наталья Александровна, которая в 2012 году получала доход от ООО «Байкал» в качестве главного бухгалтера. Данный факт указывает на то, что Талалаевская Н.А., являясь сотрудником ООО «Байкал», владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Байкал», ООО «БайкалЛесПром» и ООО «АнгараТрансРейл», что является косвенным доказательством наличия схемы, созданной ООО «Байкал», имеющим в аренде лесной участок, имущество, транспорт, численность, и у которого имеются все возможности для производства пиловочника и реализации его на экспорт, с целью искусственного наращивания стоимости пиловочника через расходы, понесенные ООО «БайкалЛесПром» только на бумаге, на заготовительные работы (услуги), выполненные ИП Назаруком Ю.С. и ИП Ткачук С.Н., на аренду техники и имущества у ООО «Байкал», на приобретение ГСМ и запасных частей для арендованной техники.

Сумма налоговых вычетов у ООО «БайкалЛесПром» составляет 99,5 процента от суммы исчисленного налога, таким образом, учитывая тот факт, что ИП Назарук Ю.С. и ИП Ткачук С.Н., оказывающие комплекс услуг для ООО «БайкалЛесПром», применяют упрощенную систему налогообложения и не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, можно сделать вывод что, торговая наценка у ООО «БайкалЛесПром» должна быть минимальной. Фактически вся производственная деятельность по производству и отгрузке пиловочника на экспорт осуществляется ООО «Байкал», а ООО «БайкалЛесПром» является промежуточным звеном, которое фактически ничего не производит, не несет никаких расходов и у которого происходит искусственное увеличение стоимости работ (услуг).

Согласно учетным данным, ООО «БайкалЛесПром» состоит на учете в ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области. Дата государственной регистрации ООО «БайкалЛесПром» в ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области - 03.07.2012, то есть незадолго до заключения с ООО «АнгараТрансРейл» договора подряда от 01.09.2012 г. № П-02-09/12 на оказания целого комплекса услуг.

Керимов Александр Анатольевич является (являлся) руководителем организаций ООО «Лесной», ООО «Лес», ООО «БайкалЛесПром», то есть организаций, которые не имеют (и не имели) имущества и транспорт, показывают  минимальные финансово-хозяйственные результаты (НДС и прибыль), дебиторская и кредиторская задолженности составляют основную часть валюты баланса. Таким образом, можно сделать вывод, что Керимов Александр Анатольевич участвует в создании организаций, фактически не участвующих в производственном процессе. Данные организации создаются для искусственного увеличения цен на товары (работы, услуги), путем формального документооборота с контрагентами с целью получения покупателями товаров (работ, услуг) необоснованной налоговой выгоды, которой является получение налога на добавленную стоимость из бюджета.

Согласно Информации, содержащейся в базе данных «24-ОИП» (Сведения об использовании лесных участков, предоставленных в аренду), установлено, что в 2012 году ООО «Байкал» заготовлено 148 117 куб.м. леса и уплачено за аренду лесного участка 4 148 208 руб., что позволяет сделать вывод о том, что себестоимость продаваемой древесины на корню составляет 28 руб. (исходя из указанных данных), а реализует ООО «Байкал» в адрес ООО «АнгараТрансРейл» лес (древесину на корню) с минимальной наценкой в 9,80 рублей, то есть за 37,80 рублей. Таким образом, у ООО «Байкал» при значительных затратах на содержание лесного участка, на содержание основных средств и штата работников, торговая наценка реализуемой продукции в адрес ООО «АнгараТрансРейл» является минимальной, что является косвенным доказательством наличия схемы, созданной ООО «Байкал».

Кроме того, согласно представленным документам установлено, между ООО «АнгараТрансРейл» (покупатель) и ООО «Орион» (поставщик) заключен договор поставки № П-02-09/12 от 01.09.2012 года, согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателя технологическую щепу. ООО «Орион» является экспортером. Дата государственной регистрации в Межрайонной ИФНС № 15 по Иркутской области Общества с Ограниченной Ответственностью «Орион» (ООО «Орион») 12.05.2011 г. Ранее с 09.04.2009 года организация состояла на налоговом учете в ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области. Учредителем до 11.10.2012 являлся Якобчак Владимир Павлович, доля участия 100%, вклад в уставный капитал – 10000 руб. Руководитель Общества с Ограниченной Ответственностью «Орион» (ООО «Орион») Давтян Армен Борисович, главный бухгалтер Давтян Армен Борисович. Оборудование и техника расположены в арендованных производственных зданиях и на арендованном земельном участке в г. Вихоревка на ул. Доковская №№ 22/24, 20/1, 20А. Данная территория по адресу Иркутская область, Братский район, г. Вихоревка, ул. Доковская, 20/1 принадлежит ООО «Байкал». Вышеуказанные факты говорят о том, что Якобчак Владимир Павлович может владеть информацией о финансово-хозяйственной деятельности всех вышеперечисленных организаций.

Из анализа расчетного счета ООО «Орион» инспекцией установлено, что перечисленные денежные средства от ООО «АнгараТрансРейл» в сумме 146 998 тыс.руб. в виде займов используются предприятием в личных целях: для зачисления на карту на имя Давтян Армен Борисович, уплата заработной платы работникам, уплата лизинговых платежей, возврат денежных средств по договору займа ООО «ТУРМАЛЕСПРОМ», где руководителем и учредителем является Якобчак Владимир Павлович, один из учредителей ООО «Байкал». Согласно расчетному счету ООО «АнгараТрансРейл» основная масса денежных средств поступила от продажи валютной выручки в сумме 209 499 977 руб., а также в виде займов в размере 19 571 981 рублей. Списание денежных средств происходит на расчетные счета ООО «БайкалЛесПром» в сумме 95 252 094 руб. (45.5% от общей поступившей суммы), ООО «ЛЕС» в сумме 58 920 020 руб. с формулировкой за лесопродукцию и в виде займов, ООО «Орион» в сумме 146 998 тыс. руб. в виде займов (из них возвращено (погашено) 3,2 млн. руб., что составляет 3% от общей суммы предоставленного займа), ООО «Лесной» в сумме 12,8 тыс. руб. в виде займов и за поставленную лесопродукцию. Из чего следует, что ООО «БайкалЛесПром» является фактически подконтрольной организацией Давтян Армену Борисовичу и Якобчак Владимиру Павловичу.

ООО «Лес» зарегистрировано 02.08.2011. У организации отсутствует какое- либо имущество, транспорт и необходимая численность, для оказания каких-либо услуг. Основная доля бухгалтерского баланса это дебиторская и кредиторская задолженности. Руководителем и учредителем ООО «Лес» является Керимов Александр Анатольевич. ООО «Лесной» зарегистрировано 09.11.2009. У организации также как и у ООО «Лес», ООО «БайкалЛесПром» отсутствует какое-либо имущество, транспорт и необходимая численность, для оказания каких-либо услуг, работ, поставки лесопродукции. Основная доля бухгалтерского баланса это дебиторская и кредиторская задолженности. Руководителем и учредителем ООО «Лесной» является Керимов Александр Анатольевич. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Следовательно, ООО «БайкалЛесПром» и ООО «Лес», ООО «Лесной» являются взаимозависимыми лицами.

Кроме того, пополнение расчетного счета происходит за счет ООО «АнгараТрансРейл» и займов получаемых от ООО «Лесной», ООО «ТурмаЛесПром», ООО «ТурматрансЛес» (учредитель, руководитель Якобчак Владимир Павлович, который является одним из учредителей ООО «Байкал»); списание в адрес ООО «Байкал» за аренду в сумме 18,8 млн. руб., индивидуальному предпринимателю Назарчук за оказанные услуги подряда в сумме 15,5 млн. руб., индивидуальному предпринимателю Ткачук за услуги подряда в сумме 15,2 млн. рублей. С расчетного счета ООО «БайкалЛесПром» происходит списание денежных средств за запасные части, за услуги доставки грузов, за ТМЦ, за масла, за огнетушители, за ГСМ и дизельное топливо, за ремонт дизельной аппаратуры и многое другое, то есть организация принимает на себя все расходы, связанные с заготовкой лесопродукции и ее доставкой и другими операциями, необходимыми в процессе, учитывая что автотранспорт, техника и прочее имущество передано субподрядчикам по договорам субподряда, находящимся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Из чего следует, что договоры субподряда составлены таким образом, что техника, имущество и автотранспорт передается не в аренду, а в пользование, так как индивидуальные предприниматели Назарчук Ю.С. и Ткачук С.Н. не смогли бы уменьшить доходы, полученные от деятельности на понесенные расходы.

Анализ расчетных счетов индивидуальных предпринимателей Назарчук Ю.С. и Ткачук С.Н. показал, что денежные средства поступают от ООО «БайкалЛесПром» и ООО «Лесной», где руководителем значится Керимов Александр Анатольевич. Поступившие денежные средства сняты наличными Назарчуком Ю.С. и Ткачуком С.Н. в сумме 10 089 434 руб. и 8 842 000 руб., соответственно. Кроме того, с обеих счетов денежные средства выданы по чеку Королеву Е.В. в сумме 2 291 482 руб., и часть - в размере 2 589 880 руб. - возвращена ООО «АнгараТрансРейл» как «ошибочно перечисленные средства по договору подряда», хотя прямых договорных отношений между индивидуальными предпринимателями и ООО «АнгараТрансРейл» не существует.

Инспекция настаивала на том о том, что цена работ по договору подряда от 01.09.2012 № П-02-09/12 является необоснованно завышенной, что торговая наценка у ООО «БайкалЛесПром» в отношениях с ООО «АнгараТрансРейл» по договору подряда должна быть минимальной. В связи с этим Инспекция указала, что отношения между ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «БайкалЛесПром» экономически нецелесообразны, имеют место только на бумаге, а в реальности не существуют.

Суд первой инстанции, отклоняя указанные доводы инспекции, правильно исходил из следующего.

На основании ст. 50 Гражданского кодекса РФ коммерческие организации -организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Аналогично основной целью деятельностью индивидуальных предпринимателей является извлечение прибыли.

Утверждая о завышении цен на работы, являющиеся предметом договора от 01.09.2012 № П-02-09/12, Инспекция не представила допустимых доказательств их завышения. Такими доказательствами могли бы быть аудиторские заключения, отчеты о рыночной стоимости и т.д.

В силу ч. 2 ст. 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Предусмотренным ст. 82 АПК РФ правом на заявление ходатайства о назначении судебной бухгалтерской экспертизы для определения соответствия (не соответствия) цен по договору от 01.09.2012 № П-02-09/12 рыночным