Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2014 по делу n А19-18415/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ценам налоговый орган не воспользовался.

Делая вышеуказанные выводы, Инспекция приняла во внимание исключительно стоимость услуг субподрядчиков без учета расходов на оплату труда (включая взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование), материалы (ГСМ, запчастей), аренда или амортизация основных средств (машины и оборудование), а также без учета рентабельности произведенных работ.

При этом материалами налоговой проверки подтверждается фактическое несение ООО «БайкалЛесПром» расходов на аренду техники, на закупку запчастей, ГСМ, на ремонт техники, приобретение огнетушителей и многое другое. В решении Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 05.11.2013 № 26- 12/017655 (стр. 10) прямо указано, что названная организация принимает на себя расходы, связанные с заготовкой лесопродукции и другими операциями, необходимыми в производственном процессе. В том же решении налогового органа отмечено, что от ООО «БайкалЛесПром» поступают денежные средства на счета предпринимателей Назарука Ю.С. и Ткачука С.Н. В материалах налоговой проверки имеются надлежащим образом оформленные счета, счета-фактуры, выставленные предпринимателями и ООО «Байкал» в адрес ООО «БайкалЛесПром», акты сдачи- приемки работ, в том числе акты между ООО «АнгараТрансРейл» и ООО  «БайкалЛесПром». Наличие в действительности между данными организациями реальных хозяйственных отношений подтверждается также свидетельскими показаниями, полученными в ходе налогового контроля.

ООО «АнгараТрансРейл» продает не только лесопродукцию, произведенную ООО «БайкалЛесПром» в результате переработки леса, купленного Обществом на корню у ООО «Байкал», но и приобретает на реализацию также хлысты древесных хвойных и лиственных пород у ООО «Лес», технологическую щепу у ООО «Орион». Эти обстоятельства признаны Инспекцией.

Как указало Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области в решении от 05.11.2013 № 26-12/017655, принятом по жалобе Общества на решения Инспекции (стр. 6), результатами налогового контроля взаимозависимость ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «БайкалЛесПром» не установлена; взаимоотношения между указанными лицами являются реальными, подтвержденными мероприятиями налогового контроля.

Таким образом, поскольку стороны договора подряда от 01.09.2012 № П-02-09/12 являются реальными, двусторонние договорные отношения между ними имели и имеют место в действительности, их финансово-хозяйственные операции фактически проводились, то при изложенных обстоятельствах выводы Инспекции о создании ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «БайкалЛесПром» исключительно для необоснованного возмещения НДС, о фиктивности взаимоотношений между ними, об отсутствии в них экономического смысла являются  недостоверными, так как они не соответствуют  фактическим обстоятельствам и противоречат материалам налоговой проверки, а также фактам, установленным в ходе проверки самой Инспекцией.

Налоговый орган утверждает, что из представленных протоколов допросов Давтяна А.Б., Якобчак В.П., Керимова А.А., Ведерникова А.А. следует, что вышеуказанные лица знакомы, проживают рядом, являются друзьями детства. Таким образом, на основании изложенного, налоговый орган полагает, что доказана взаимозависимость ООО «АнгараТрансРейл» с контрагентами, учитывая, что руководители и должностные лица ООО «Байкал», ООО «БайкалЛесПром», ООО «Орион», ООО «Лес», ООО «Лесной», ООО «ТурмаЛес», ООО «ТурмаТрансЛес» знакомы продолжительное время, что следует из протоколов допроса свидетелей, работали в одних организациях, в разные периоды находились в подчинении друг друга по должностному положению, имеют один юридический адрес регистрации (юридический адрес), что свидетельствует о наличии условий для возможности влияния на деятельность участников сделки.

Довод о взаимозависимости участников сделки судом правомерно отклонен с учетом следующего.

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Из приведенных положений налогового законодательства следует, что взаимозависимость имеется исключительно в случае если одно лицо или группа лиц имеет возможность влиять на условия сделок и (или) принятие другим (другими) лицами коммерческих решений или влиять на существо таких решений.

В рамках настоящего дела налоговым органом не было указано, какие лица, названные им в обжалуемом решении, являются взаимозависимыми. Из объяснений налогового органа не представляется возможным установить какие лица «доминируют» над другими и оказали влияние на результаты их хозяйственной деятельности, что привело к получению необоснованной налоговой выгоды.

В рамках настоящего дела налоговым органом не была доказана взаимозависимость ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «БайкалЛесПром» (участники сделки - договора подряда №П-02-09/12 от 01.09.2012, по которому ООО «АнгараТрансРейл» и было отказано в возмещении НДС).

ООО «АнгараТрансРейл» в 4 квартале 2012 года было расположено по юридическому адресу: 665702, Иркутская область, г. Братск, п. Падун, ул. Гидростроителей, 53-401, в последующем по адресу: 665771, Иркутская область, Братский Район, г. Вихоревка, ул. Доковская, 22/5.

ООО «БайкалЛесПром» расположено по юридическому адресу: 665717, Иркутская Область, г. Братск, ж.р. Центральный, ул. Янгеля, 12, 13.

Организации ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «БайкалЛесПром» - являются самостоятельными юридическими лицами, зарегистрированными в разных населенных пунктах, не участвуют в уставных капиталах друг друга.

Руководителем и единственным участником ООО «АнгараТрансРейл» (100% доли в уставном капитале) является Ведерников Александр Евгеньевич.

Руководителем и единственным участником ООО «БайкалЛесПром» (100% доли в уставном капитале) является Керимов Александр Анатольевич.

Доказательств того, что указанные лица являются родственниками, работают на одном предприятии, находились или находятся в подчинении друг друга инспекцией не представлено.

Следовательно, ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «БайкалЛесПром» не обладают признаками взаимозависимости.

В обжалуемом решении налогового органа №11 от 31.07.2013 заявленная к возмещению ООО «АнгараТрансРейл» сумма налоговых вычетов в размере 3.127.688,75 руб. по приобретению хлыстов древесных хвойных и лиственных пород у ООО «Лес» (ИНН 3805713754) признана обоснованной.

При этом руководителем и единственным участником ООО «Лес» является Керимов Александр Анатольевич.

Данное обстоятельство исключает наличие взаимозависимости между Керимовым А.А. и Ведерниковым А.Е., а также между ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «Лес».

Не подтверждается взаимозависимость между ООО «АнгараТрансРейл» и индивидуальными предпринимателями ИП Назарук Ю.С. и Ткачук С.Н. т.к. инспекцией не представлено доказательств того, что данные лица:

- не участвовали в осуществлении предпринимательской деятельности ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «БайкалЛесПром»;

- не владеют (не владели) долями в уставном капитале указанных компаний;

- не являлись работниками данных компаний;

- не находятся и никогда не находились в служебной или иной зависимости друг от друга, а также от Керимова А.А. или Ведерникова А.Е.;

- не являются родственниками (свояками), друзьями, соседями и т.д. как друг друга, так и Керимова А.А. или Ведерникова А.Е.;

- не могли иным образом повлиять на результаты экономической деятельности как друг, друга, так и ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «БайкалЛесПром» либо влиять на принимаемые данными компаниями и предпринимателями бизнес решения.

Так судом первой инстанции правильно установлено, что участники сделки - договора подряда №П-02-09/12 от 01.09.2012, по которому ООО «АнгараТрансРейл» и было отказано в возмещении НДС, а именно: Заказчик (ООО «АнгараТрансРейл»), подрядчик (ООО «БайкалЛесПром»), субподрядчики (ИП Назарук Ю.С. и ИП Ткачук С.Н.), как и их руководители, не могут (не могли) оказывать влияние на условия и (или) результаты данной сделки, равно как и иных сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц.

В обжалуемом решении налогового органа №11 от 31.07.2013 заявленная к возмещению ООО «АнгараТрансРейл» сумма налоговых вычетов в размере 431.033,40 руб. по приобретению древесины на корню в объеме 63350 куб. м у ООО «Байкал» (ИНН 3844000235) признана обоснованной.

Руководителями данной организации являлись: Давтян Армен Борисович (до 10.10.2012) и Якобчак Владимир Павлович (после 10.10.2012).

Данное обстоятельство исключает наличие взаимозависимости между Ведерниковым А.Е., Давтяном А.Б. и Якобчаком В.П., а также между ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «Байкал».

Обоснованно не принят судом первой инстанции и довод налогового органа о том, что из показаний Талалаевской Н.А. следует факт взаимозависимости указанных лиц.

Налоговым органом проведены допросы от 02.04.2013, 14.10.2013 Талалаевской Н.А.:

На 19 вопрос протокола допроса от 14.10.2013 о том, кто предоставляет отчетность в контролирующие органы за ООО «АнгараТрансРейл» Талалаевская Н.А. пояснила, что не знает.

Однако, согласно сведениям налогового органа, в частности, из представленной декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2012 года, бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2012 в отношении ООО «АнгараТрансРейл» подписантом отчетности является Талалаевская Н.А.

На 20 вопрос протокола допроса от 14.10.2013 о том, заключались ли договора между организациями ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «Лесной дом», - ответила, что нет.

Данное показание, по мнению инспекции, не соответствует действительности, поскольку из представленной декларации по налогу на прибыль организации за 6 месяцев 2012 следует, что подписантом отчетности от ООО «АнгараТрансРейл» является Талалаевская Н.А. организация ООО «Лесной Дом».

Таким образом, данный факт подтверждает, что между ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «Лесной Дом» был заключен договор.

Согласно протоколу допроса от 02.04.2013 на 15 вопрос «владеет ли Талаевская Н.А. информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Лесной» и ООО «АнгараТрансРейл» ответила «да владею».

По мнению инспекции, протоколы допросов по Талалаевской Н.А. содержат противоречивые сведения.

Так согласно протоколу допроса от 02.04.2013 на вопрос 14 «на основании каких документов Талалаевская Н.А. является подписантом налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Лесной» и ООО «АнгараТрансРейл» ответила «на основании доверенностей».

Согласно протоколу допроса от 14.10.2013 на вопрос 15 «какие обязанности в ООО «АнгараТрансРейл» выполняет Талалаевская Н.А.» ответила «никаких».

Согласно тому же протоколу допроса на вопрос 19 «кто представляет отчетность в налоговый орган по ООО «АнгараТрансРейл» ответила «не знаю».

Из протокола допроса от 14.10.2013 на вопрос 50 «на какие операции Вам выданы доверенности от организации ООО Лесной» ответила «доверенностей нет».

Как установлено судом, протокол допроса Талалаевской Н.А. от 02.04.2013 составлялся в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля по НДС за 3 квартал 2012 года, проводимых в отношении ООО «АнгараТрансРейл» (за данный период налоговый орган признал обоснованными все представленные ООО «АнгараТрансРейл» сведения и заявленные налоговые вычеты). Данный период не имеет никакого отношения к проверяемому периоду (4 квартал 2012) и рассматриваемому делу.

Протокол же допроса от 14.10.2013 относится к 4 кварталу 2012 года и содержит следующие сведения:

- Отвечая на 20 вопрос (протокол 14.10.2013): «Заключались ли договоры между организацией ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «Лесной дом» (генеральным директором которого она является), Талалаевская Н.А. ответила: «нет».

- Отвечая на вопросы:

14 («Где фактически расположена бухгалтерия организации ООО «АнгараТрансРейл»?),

17 («Кто готовит документы по требованиям, выставленным в адрес ООО «АнгараТрансРейл?»),

18 («Кто рассчитывает зарплату работникам ООО «АнгараТрансРейл?»),

19 («Кто представляет отчетность в контролирующие органы за ООО «АнгараТрансРейл»?),

Талалаевская Н.А. ответила: «не знаю».

Данными ответами подтверждается, что в 4 квартале 2012 года она: не являлась работником ООО «АнгараТрансРейл», не состояла в иных договорных отношениях с указанным обществом, не вела бухгалтерскую отчетность и не сдавала отчетность в контролирующие органы на данное общество.

Как следует из материалов дела, и не опровергнуто налоговым органом, налоговую отчетность в 4 квартале 2012 года сдавал непосредственно руководитель данного общества - Ведерников А.А.

Из изложенного следует, что противоречия и недостоверность в показаниях Талалаевской Н.А. отсутствуют. Факт взаимозависимости вышеуказанных лиц показаниями Талалаевской не подтверждается.

Инспекция утверждает, что по результатам проведенного анализа налоговым органом сделан вывод о применении группой лиц (Давтян А.Б., Якобчак В.П. и Керимовым А.А., Ведерниковым А.А.) «карусельной схемы» движения денежных средств. Денежные средства, поступающие ООО «АнгараТрансРейл» от экспортных операций (зачисление рублевых средств) перечисляется в этот же день, либо на следующий ООО «БайкалЛесПром», ООО «Орион», ООО «Лес», ООО «ТурмаЛес» и т.д., то есть денежные средства перечислены организациям-поставщикам не в момент оказания услуг, принятия первичных документов по поставленным  услугам, выполненным работам, а в момент поступления экспортной выручки экспортеру.

Проведенный анализ расчетного счета ООО «БайкалЛесПром» (генерального подрядчика по выполнению работ, оказанию услуг) показал, что оплата по Договору подряда № П-02-09/12 от 01.09.2012г, заключенному с ООО «АнгараТрансРейл» (экспортер, заказчик услуг, работ) производилась по тем датам, когда ООО «БайкалЛесПром» приходил счет на оплату ТМЦ, ГСМ, дизельного топлива, автошин и за др. материалы от поставщиков, то есть не по факту выполнения ООО «БайкалЛесПром» работ, услуг в адрес ООО «АнгараТрансРейл», а в тот момент когда необходимо было оплатить текущие расходы генерального подрядчика. Фактически оплата по приобретению необходимых товаров, материалов происходила за счет