Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2014 по делу n А10-1727/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                         Дело №А10-1727/2013

«20» июня 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 июня 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Ткаченко Э.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Куклиной Ю.О.,

при участии в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия Цыремпиловой А.Н. (доверенность от 28.02.2014 года, Общества с ограниченной ответственностью «Аслан» Базаргуроева Ч.Б. (доверенность от 10.09.2012 года),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 7 апреля 2014 года по делу №А10-1727/2013 (суд первой инстанции – Пунцукова А.Т.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Аслан» (ОГРН 1020300908650, ИНН 0323115633, далее – ООО «Аслан», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия (ОГРН 1040302691010, ИНН 0323121235, далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 08.02.2013 № 3 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 677 310 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 535 125 руб. 90 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме   67 117 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 7 апреля 2014 года по делу №А10-1727/2013 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене обжалуемого судебного акта, как незаконного и необоснованного по мотивам, изложенным в жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество с доводами, изложенными в апелляционной жалобе инспекции, не согласилось.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет 23.05.2014. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на жалобу, заслушав пояснения представителей сторон в судебном заседании, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения о проведении выездной налоговой проверки №79 от 29.06.2012 года налоговым органом по месту учета проведена выездная налоговая проверка ООО «Аслан» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 года по 31.12.2011 года, единого социального налога за период с 01.01.2009 года по 31.12.2009 года.( т. 1 л.д. 107).

Решением №79 от 29.06.2012 года инспекция приостановила проведение налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику в день его составления. ( т.1 л.д. 107).

Решением №94 от 30.07.2012 года инспекция внесла изменения в решение о проведении налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику 31.07.2012 года.(т.1 л.д. 106).

Решением №79/1 от 08.08.2012 года инспекция приостановила проведение налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику в день его составления. (т.1 л.д. 105).

Решением №79/2 от 04.09.2012 года инспекция возобновила проведение налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику 12.09.2012 года ( т.1 л.д. 104).

Решением №79/3 от 21.09.2012 года инспекция приостановила проведение налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику в день его составления. ( т.1 л.д. 103).

Решением №79/4 от 24.10.2012 года инспекция возобновила проведение налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику 25.10.2012 года ( т.1 л.д. 102).

Решением №2 от 10.01.2013 года инспекция провела дополнительные мероприятия налогового контроля. Решение вручено налогоплательщику 10.01.2013 года (т. 1 л.д. 94).

Решением №2 от 10.01.2013 года инспекция продлила срок рассмотрения материалов налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику в день его составления. ( т.1 л.д. 95).

Справка о проведенной налоговой проверке от 16.10.2012 года вручена налогоплательщику в день ее составления.( т. 1 л.д. 100).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 29.11.2012 года №94 (далее – акт проверки, т.2 л.д. 1-40).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника инспекции в присутствие лица, в отношении которого вынесено решение, при надлежащем извещении налогоплательщика вынесено решение №3 от 08.02.2013 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д. 12-63).

Пунктом 1 резолютивной части решения ООО «Аслан» доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в размере 3 829 852 руб., в том числе: за 4 квартал 2009 года в размере 321 377 руб.; за 2 квартал 2011 года в размере 1 632 203 руб.; за 3 квартал 2011 года в размере 1 876 272 руб.; налогу на прибыль за 2011 гол в размере 169 491 руб., в том числе: зачисляемому в федеральный бюджет в размере 16 949 руб.; зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 152 542 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или не полную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 743 924 руб.; налогу на прибыль за 2011 год в виде штрафа в размере 33 898 руб., в том числе: зачисляемого в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 3 390 руб.; зачисляемого в бюджет субъектов РФ в виде штрафа в размере 30 508 руб.; предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный срок налога в виде штрафа в размере 46 342 руб.

Пунктом 2.1 резолютивной части решения в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ снижены в 10 раз, по п. 122 НК РФ в связи с несоблюдением налогоплательщиком условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ снижены в 20 раз, по ст. 123 НК РФ снижены в 20 раз и составили в части: налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или не полную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 72 279 руб.; налогу на прибыль за 2011 год в виде штрафа в размере 3 390 руб., в том числе: зачисляемого в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 339 руб.; зачисляемого в бюджет субъектов РФ в виде штрафа в размере 3 051 руб.; предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный срок налога в виде штрафа в размере 2 317 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 08.02.2013 года в размере 586 742,06 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 556 627,65 руб.; налогу на прибыль, уплачиваемого в федеральный бюджет в размере 1 739,53 руб.; уплачиваемого в бюджет субъектов РФ в размере 15 658,56 руб.; налогу на доходы физических лиц в размере 12 716,32 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия №15-14/02548 от 05.04.2013 года решение МИФНС №1 по Республике Бурятия от 08.02.2013 года №3 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения (т. 1 л.д. 64-69).

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в Арбитражный суд Республики Бурятия, который заявленные требования удовлетворил.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельства по делу, верного применения нормы материального и процессуального права сделал обоснованный вывод о наличии оснований для удовлетворения заявленного требования налогоплательщика.

Как установлено судом и следует из материалов дела, по результатам проверки Инспекцией сделан вывод о неправомерном заявлении налогового вычета по НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами ООО «Байкальская строительная компания» на сумму 321 376,84 руб., ООО «Межрегиональная строительно-торговая компания» на сумму 2 166 102 руб., ООО «Вариант» в размере 1 189 830,5 руб. Всего по данным контрагентам - 3 677 309,34 руб.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавшего в проверяемый период) все хозяйственные операции, проводимые организацией подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях