Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2014 по делу n А19-13975/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

встречных проверок ООО «Исток» (единственный поставщик ООО «Система») предоставило товаросопроводительные документы, согласно которым товар в виде пиловочника хвойных пород перевозился с лесоделян ООО «Саяны», причем место погрузки во всех 31 ТТН указано как «Братское лесничество, Балаганское участковое лесничество, Карахунская дача». Данные ТТН содержат недостоверные сведения в части места погрузки, поскольку Балаганское участковое лесничество относится к Балаганскому лесничеству (Приказ Рослесхоза от 04.12.2008 №374) и в соответствии с Приказом Агентства лесного хозяйства Иркутской области от 16.12.2008 №1293-апр «О структуре лесничеств агентства лесного хозяйства Иркуткой области» Карахунская дача входит в состав Балаганского участкового лесничества, а не Братского.

В подтверждение доставки товара от ООО «Исток» в адрес ООО «Система» на площадку ООО «Призма» представлены 10 товарно-транспортных накладных, в которых пункт погрузки указан как Усть-Вихоревское участковое лесничество, Приангарская дача. По данным ТТН товар в виде пиловочника хвойных пород перевозился с делян ООО фирма «Лесинвест», тогда как последнее по договору реализует хлыст у пня. Таким образом, данные накладные содержат противоречивые сведения.

Оставшиеся 14 товарно-транспортных накладных указывают на перевозку пиловочника хвойных пород с делян ООО «Кучук» (Падунское лесничество, Боровское участковое лесничество, Боровская дача), в то время как ООО «Кучук» реализует в адрес ООО «Исток» древесный хлыст.

С учетом установленных нормативов сушки древесины поставка заявителю лесоматериалов надлежащего качества по заявленной схеме была фактически невозможна.

Для того, чтобы добиться показателя надлежащего показателя влажности, пиломатериалы просушивают естественным путем в соответствии с ГОСТ 3808.1-80 «Пиломатериалы. Атмосферная сушка и хранение» (пункт 1.14. Атмосферная сушка пиломатериалов должна производиться до влажности не более 22 %.). Камерная сушка в этом случае не применяется, так как она не позволяет добиться установленных технических характеристик экспортного пиломатериала. Для первой зоны территории России, в которую включается Восточная Сибирь, исходя из месяца укладки пиломатериалов март - май нормативные сроки сушки составляют не менее 34 дней.

ООО «Тайгер Вудс» приобретает у ООО «Система» пиломатериал ГОСТ 26002-83. Согласно ГОСТ 26002-83, влажность древесины пиломатериалов не должна превышать 22%.

Согласно документам, представленным поставщиками лесопродукции в ходе мероприятий налогового контроля, ООО «Исток» 01.03.2012 реализовало в адрес ООО «Система» пиловочник. Транспортировка до места переработки производилась в период с 01.03.2012 по 14.03.2012. Переработка с учетом транспортировки и погрузки-разгрузки могла производиться также с 01.03.2012 по 14.03.2012 при условии немедленной передачи пиловочника с автомашины в распиловочный станок. Реализация готовой продукции (экспортного пиловочника ГОСТ 22006-83) ООО «Система» в адрес ООО «Тайгер Вудс» произведена в период с 19.03.2012 по 28.03.2012, то есть в 2-х недельный срок с даты транспортировки и переработки, без соблюдения срока атмосферной сушки пиломатериалов.

ООО «Сервис-Центр» и ООО «Кучук» реализовало в адрес ООО «Исток» товар пиловочник. В соответствии с имеющимся в деле транспортными накладными, вывозка с лесоделян Приангарской и Боровской дач Падунского лесничества пиловочника хвойных пород ГОСТ 9463-88 производилась ООО «Призма плюс» в период с 14.03.2012 по 06.04.2012 (ООО «Сервис-Центр») и в период с 06.04.2012 по 18.04.2012 (ООО «Кучук»).

Согласно Актам выполненных работ, представленным ООО «Призма», в марте 2012 года произведена переработка 506,114 куб.м. пиловочника, что соответствует количеству пиловочника, вывезенного с Карахунской дачи от ООО «Саяны». Сведения о переработке в марте 2012 года пиловочника в количестве 200,995 куб.м., вывезенного с Приангарской дачи от ООО «Сервис-Центр», отсутствуют.

Согласно Актам выполненных работ, представленным ООО «Призма», в апреле 2012 года произведена переработка 100,495 куб.м. пиловочника, а в мае 2012 года произведена переработка 478,546 куб.м. пиловочника, что соответствует количеству пиловочника, вывезенного с Приангарской дачи от ООО «Сервис-Центр» (200,995 куб.м. + 81,140 куб.м.) и с Боровской дачи (204,241 куб.м.).

Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям, реализация пиловочника от ООО «Исток» в адрес ООО «Система» произведена 02.04.2012 по счету-фактуре №10, вывозка с Приангарской и Боровской дач производилась с 14.03.2012 по 18.04.2012, переработка ООО «Призма» осуществлялась в апреле-мае, а реализация экспортного материала ООО «Система» в адрес ООО «Тайгер Вудс» произведена с 29.03.2012 по 14.05.2012.

Поскольку переработка могла быть произведена только в период с 02.04.2012 по 14.05.2012, технические условия изготовления экспортного пиломатериала из 478,546 куб.м. пиловочника не могли быть соблюдены (минимальный срок атмосферной сушки - 34 дня, а в апреле переработано только 100,495 куб.м. пиловочника из 579,041 куб.м.), что свидетельствует о недостоверности и противоречивости сведений о поставщиках товара.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что заявленный поставщиками леса участники цепочки купли-продажи не могут фактически осуществлять реализацию лесопродукции ввиду их номинального положения.

В отношении ООО «Система» установлены следующие обстоятельства:

- руководителем является Веженков Е.В. (протокол допроса от 02.08.2012 № 16.-04/1/270, штатное расписание организации);

- ООО «Система» собственных складов, мест погрузки, разгрузки не имеет, а также отсутствуют собственные транспортные средства, в связи с чем для поставки пиловочника привлекаются ООО «Регион» и ООО «Призма плюс» (ответ МИФНС России № 15 по Иркутской области от 29.06.2012 № 16/1894, пояснения ООО «Система» от 25.06.2012 №5, книга продаж, книга покупок);

- Общество уплачивает налоги в бюджет в минимальном размере 84 тыс. руб., увеличивая затраты по налогу на прибыль за счет транспортных расходов от ООО «Призма плюс» и за счет услуг переработки ООО «Призма»;

- при анализе выписки движения средств по счету организации в ОАО «Братский АНКБ», установлено, что все денежные средства, поступившие от ООО «ТайгерВудс», транзитом перечисляются на расчетный счет ООО «Регион», открытый в том же ОАО «Братский АНКБ», а также перечисляются на другой счет ООО «Система», с которого в полном объеме обналичиваются с банковских терминалов по карте юридического лица неустановленными физическими лицами (т. 9 л.д.38-76);

- при анализе выписки движения средств по счёту организации в ОАО «Братский АНКБ» (ответ банка от 05.09.2012 №01-07/3899), установлено, что по кредиту поступают денежные средства всего от двух покупателей – ООО «Тора» и ООО «ТайгерВудс», которые в тот же день списываются на расчетные счета ООО «Регион» и ООО «Призма».

В отношении ООО «Исток» установлены следующие обстоятельства:

- согласно учетным данным, численность организации 0 человек, имущество и транспорт отсутствуют, данное обстоятельство подтвердил при допросе сам Мисорин Е.И. (т.10 л.д.147-148) указав, что в связи с этим заключались договоры подряда с ООО «Система» (здесь необходимо отметить, что ООО «Система» тоже не имело трудовых ресурсов);

- при анализе выписки движения средств по счету организации (т.3 л.д.16-63), установлено, что все денежные средства, поступающие от филиала ОАО «Группа Илим» в г. Братске и ООО «Регион», перечисляются транзитом на расчетный счет ООО «Оплот» и снимаются наличными денежными средствами гр. Бахаревым Е.В. Поступление денежных средств за лесопродукцию от ООО «Система» отсутствует, по счету также имеет место перечисление денежных средств в адрес ООО «Саяны», ООО «Кучук» в оплату за лесоматериалы, перечисление денежных средств ООО «Дельта» по договорам займа (например, 07.10.2011, 17.10.2011, 21.10.2011,11.11.2011, 28.11.2011, 01.12.2011,26.12.2011, 24.01.2012, 22.02.2012, 07.06.2012 – указанная организация будет рассмотрена судом ниже);

- кроме того, по счету ООО «Исток» имеет место перечисление денежных средств ООО «Тайгер Вудс» в качестве оплаты по договорам займов (например, 19.04.2012 – 1100000 руб.). Денежные средства со счетов ООО «Оплот» (в том числе поступающие от ООО «Кристалл», ООО «Исток», ООО «Дельта») согласно имеющимся в деле выпискам банка перечисляются на другой счет ООО «Оплот», с которого в полном объеме обналичиваются с банковских терминалов по карте юридического лица неустановленными физическими лицами (т.4 л.д.1-54).

В отношении ООО «Саяны» установлены следующие обстоятельства:

- согласно пояснениям руководителя ООО «Саяны» - Щербакова В.А. (протокол допроса от 19.12.2012 №03-04-01/2313 - т.3 л.д.57-61), организация занимается лесозаготовкой, транспортных средств не имеет и перевозкой лесопродукции занимается ООО «Исток» (которое в свою очередь транспортных средств также не имеет и привлекает ООО «Система», которое также не имеет транспортных средств и привлекает ООО «Призма Плюс»). Также Щербаков В.А сообщил, что знает Казаченок Н.Ю. (руководителя ООО «Тайгер Вудс»);

- общество основных средств, имущества, транспортных средств в собственности, либо в аренде не имеет, заключен договор аренды участка лесного фонда, денежные средства за заготовку лесопродукции перечисляются ООО «Максимум-С» (т.5 л.д.146-200).

В отношении ООО «Кучук» установлены следующие обстоятельства:

- руководителем является Харатишвили Т.Р., последний отрицает факт взаимоотношений с ООО «Исток», а также факт знакомства с руководителем ООО «Исток» Мисориным Е.И. (протокол допроса от 20.12.2012 № 03-04-01/2315 – т.3 л.д.108-115);

- общество по адресу, указанному в учредительных документах, не располагается, общество основных средств, имущества, транспортных средств в собственности либо в аренде не имеет, заключен договор аренды участка лесного фонда (т.3 л.д.116-133, т.12 л.д.86).

В отношении ООО «Сервис-Центр» установлены следующие обстоятельства:

- гражданин Шавров А.Ю. является номинальным руководителем и учредителем ООО «Сервис-Центр», местом его проживания является г. Калининград;

- общество по адресу, указанному в учредительных документах, не располагается, основных средств, имущества, транспортных средств в собственности либо в аренде не имеет, договоры аренды участка лесного фонда не заключались, численность работающих - 0 человек (т.5 л.д.212-215, т.12 л.д.103-127, т.14 л.д.4-6).

В отношении ООО «Призма Плюс» установлены следующие обстоятельства:

- руководителем организации заявлен Вологжин А.В.;

- согласно ответу ИФНС России по Центральному округу г. Братска от 06.09.2012 №03-04-01/012982 ООО «Призма Плюс» применяет упрощенную систему налогообложения, численность работников- 7 человек;

- при анализе выписки движения средств по счету организации, установлено, что все денежные средства, поступившие от ООО «Система», перечисляются в уплату налогов и на выдачу заработной платы Вологжину А.В.

В отношении ООО «Призма» установлены следующие обстоятельства:

- руководителем организации заявлен Казаченок Д.В.;

- организация применяет упрошенную систему налогообложения, имеет официально трудоустроенных работников (т.15 л.д.24-25, 178-187);

- при анализе выписки движения средств по счету организации (т.13 л.д.175-250, т.15 л.д.61-81) установлено, что от ООО «Система» поступали денежные средства за оказание услуг, при этом со счета данной организации перечисляются денежные средства Казаченок Надежде Юрьевне (директору ООО «Тайгер Вудс») с основанием платежа - заработная плата Казаченок Д.В. согласно заявления (например, 21.03.2012, 06.04.2012, 05.05.2012, 21.05.2012,05.06.2012, 06.07.2012 и т.д.), также со счета данной организации в пользу Веженковой Е.Н. списываются алименты с доходов Веженкова Е.В. - директора ООО «Система» (например, 02.02.2012, 06.07.2012, 21.03.2012). Из данного обстоятельства можно сделать вывод о том, что директор ООО «Система» одновременно получал доходы в ООО «Призма».

Встречной проверкой ООО «Регион» установлено следующее:

- согласно учетным данным, общество не имеет основных средств, имущества, транспортных средств в собственности либо в аренде;

-договор аренды участка лесного фонда не заключался, работы по лесозаготовке не ведутся;

- численность работников отсутствует;

- заработная плата работникам не выплачивается;

- при анализе выписки движения средств по счету организации, установлено, что все денежные средства, в том числе поступающие от ООО «Система» транзитом перечисляются на расчетные счета ООО «Промснаб» (погашение займа), ООО «Оплот» и ООО «Кристалл» (по договорам займа и в оплату лесопродукции), а кроме того, имеет место перечисление денежных средств ООО «Тайгер Вудс» по договору займа, например 19.04.2012 – 950 000 руб. (т.2 л.д. 5-21, 55, т.15 л.д.249).

В отношении ООО «Кристалл» встречной проверкой (т.2 л.д.45, 49-50, т.3 л.д.68-107, т.14 л.д.5-10) установлено следующее:

- организация не имеет основных средств, имущества, транспортных средств в собственности либо в аренде, не заключала договоры аренды участков лесного фонда и не производила оплату по этим договорам;

- работы по лесозаготовке не ведутся;

- численность работников - 0 человек;

- заработная плата работникам не выплачивалась;

- Тропко Марк Витальевич, числящийся руководителем и учредителем ООО «Кристалл», неоднократно терял паспорта, судим, снят с учета 10.09.2012 в связи со смертью;

- при анализе выписки движения средств по счету организации в банке установлено, что все поступающие денежные средства, транзитом перечисляются на расчетный счет ООО «Дельта» (при этом руководитель ООО «Тайгер Вудс» Казаченок Н.Ю. в протоколе допроса подтверждает, что она являлась в 2011-2012 годах руководителем ООО «Дельта»), а также перечисляются на другой счет ООО «Кристалл», с которого в полном объеме обналичиваются с банковских терминалов по карте юридического лица неустановленными физическими лицами.

Со счета ООО «Дельта» поступающие по цепочке ООО «Тайгер Вудс» - ООО «Система» - ООО «Регион» - ООО «Кристалл» - ООО «Дельта» денежные средства частично получались Казаченок Н.Ю. (руководителем ООО «Тайгер Вудс» и ООО «Дельта»), например 17.01.2012 – 300000 руб., 20.01.2012 – 300000 руб., 01.03.2012 – 300000 руб., 20.03.2012 – 300000 руб., 26.03.2012 – 300000 руб., 05.04.2012 – 300000 руб., 13.04.2012 – 300000 руб., 29.06.2012 – 300000 руб., 09.07.2012 – 300000 руб., 01.08.2012 – 300000 руб., 03.08.2012 – 300000 руб., 08.08.2012 – 300000 руб., 23.08.2012 – 300000 руб., 28.08.2012 – 300000 руб., 07.09.2012 – 300000 руб., 27.09.2012 , а также работником ООО «Тайгер Вудс» Оноприенко Т.Н., например, 21.02.2012 – 300 000 руб., 25.04.2012 – 300000 руб., 28.04.2012 – 300000 руб., 02.05.2012 – 300000 руб., 15.06.2012 – 300000 руб., переводились