Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2014 по делу n А78-2376/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 100б, Чита, 672000, http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                Дело № А78-2376/2014

«28» августа 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 августа 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Желтоухова Е.В., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Элис»  на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 06 июня 2014 года по делу № А78-2376/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Элис» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2013 № 15-11/1-7 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1445737 руб., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса РФ, за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом в размере 1431519 руб., в части предложения уплатить сумму налога на прибыль в размере 7228685 руб., пени по налогу на прибыль в размере 1718107 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 219413 руб., уменьшении размера налоговых санкций, предусмотренных ст. 123 Налогового кодекса РФ,

(суд первой инстанции – О.В.Новиченко),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Правилов Н.Н., представитель по доверенности от 06.03.2014;

от заинтересованного лица:

Скляров Д.Н., представитель по доверенности от 09.01.2014;

Синицына А.В., представитель по доверенности от 21.08.2014.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Элис» (ОГРН1027501158013, ИНН 7536005317, далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (ОГРН 10475550035400, ИНН 7536057435, далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2013 № 15-11/1-7 в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 1468891 руб., в том числе: за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.122 Налогового кодекса РФ, в размере 1445737 руб., в том числе по налогу на прибыль в размере 1445737 руб., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.123 Налогового кодекса РФ, за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, в размере 23154 руб.; в части предложения уплатить сумму налогов в размере 7228685 руб., в том числе по налогу на прибыль в размере 7228685 руб., предложения уплатить пени в размере 1738095 руб., в том числе по налогу на прибыль в размере 1718107 руб., на доходы физических лиц в размере 19988 руб.; об уменьшении размера налоговых санкций, предусмотренных ст.123 Налогового кодекса РФ.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите от 09.12.2013 № 15-11/1-7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ, в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью «Элис» к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 727336,5 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в размере 19988 руб. Суд первой инстанции обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Элис». В остальной части заявленных требований отказано.

В обосновании суд первой инстанции указал, что взаимозависимость заявителя и его спорных контрагентов, применение спорными контрагентами специального налогового режима позволило ООО «Элис» создать схему получения необоснованной налоговой выгоды путем завышения расходов по налогу на прибыль. Кроме того, обществом не представлено на неоднократные  предложения суда доказательств, позволяющих определить реальный объем затрат на осуществленную перевозку грузов.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит признать решение Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите от 09 декабря 2013 года № 15-11/1-7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части: привлечения  к ответственности в виде штрафа в размере 1 445 737 рублей, в том числе: за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 1 445 737 рублей, в том числе: по налогу на прибыль в размере 1 445 737 рублей; в части предложения уплатить сумму налогов в размере 7 228 685 рублей, в том числе: по налогу прибыль в размере 7 228 685 рублей; предложения уплатить пени в размере 1 738 095 рублей, в том числе: по налогу на прибыль в размере 1 718 107 рублей. Полагает, что отношения со спорными контрагентами были реальными, перевозка осуществлялась, стоимость услуг соответствует или ниже рыночной.

На апелляционную жалобу общества поступил отзыв налогового органа, в котором он поддерживает выводы суда первой инстанции и просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  18.07.2014.

Представитель общества в судебном заседании дал пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Апелляционному суду пояснил, что решение суда первой инстанции оспаривается в части налога на прибыль, указание в апелляционной жалобе на пени по НДФЛ является технической ошибкой. Просил решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители налогового органа дали пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Элис» (далее общество, ООО «Элис») зарегистрировано 15.02.1999 Комитетом разрешений и лицензирования Администрации г.Читы в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1027501158013, ИНН 7536005317, место нахождения: 672010, Забайкальский край, г.Чита, ул. Ленина д.54, пом. 5.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите (далее налоговый орган) зарегистрирована 28.12.2004 в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 10475550035400, ИНН 7536057435, место нахождения: 672000, Забайкальский край, г.Чита, ул. Бутина,10.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите № 15-11/1-5176 от 18.12.2012 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Элис» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2010 по 31.12.2011; по вопросу полноты и правильности включения налоговым агентом в совокупный доход физических лиц выплат, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц с 01.04.2010 по 01.12.2012   ( т.3 л.д. 54).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите от 14.05.2013 № 15-11/1-5176/3 внесены изменения в решение о проведении выездной налоговой проверки от 18.12.2012 № 15-11/1-5176, исключен из состава лиц, проводивших выездную налоговую проверку заместитель начальника отдела выездных проверок № 2, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса – Осинина Наталья Хаджитовна, включен в состав лиц госналогоинспектор, секретарь 3 класса – Литвинцев Никита Андреевич, руководителем проверяющей группы назначена Курильчик Людмила Михайловна – государственный налоговый инспектор Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите, референт государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса (т.3 л.д. 57).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите № 15-11/1-5176/1 от 24.12.2012 проведение выездной налоговой проверки было приостановлено с 25.12.2012 в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ у Общества с ограниченной ответственностью «ГРЭМ» (т. 3 л.д. 58).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите № 15-11/1-5176/1-479 от 18.02.2013 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 19.02.2013 (т 3 л.д. 59).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите № 15-11/1-5176/2 от 01.03.2013 проведение выездной налоговой проверки было приостановлено с 02.03.2013 в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ у Общества с ограниченной ответственностью «Марин Экспресс» (т. 3 л.д. 60).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите № 15-11/1-5176/2 от 14.05.2013 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 15.05.2013 (т. 3 л.д. 61).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 2 по г.Чите № 15-11/1-5176/3 от 29.05.2013 проведение выездной налоговой проверки было приостановлено с 30.05.2013 в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ у Общества с ограниченной ответственностью «СЗТК Дел-Экспресс» (т. 3 л.д. 62).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 2 по г.Чите № 15-11/1/5176/3 от 28.06.2013 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 01.07.2013 (т 3 л.д. 63).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите от 01.07.2013 № 15-11/1-5176/3 внесены изменения в решение о проведении выездной налоговой проверки от 18.12.2012 № 15-11/1-5176, в состав лиц включен оперуполномоченный УЭБ и ПК УМВД России по Забайкальскому краю, майор полиции Холодов Даниил Борисович (т.3 л.д. 64).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите № 15-11/1-5176/4 от 11.07.2013 проведение выездной налоговой проверки было приостановлено с 11.07.2013 в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ у контрагента Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания ЧитаАвтоСтрой» (т. 3 л.д. 65).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите № 15-11/1/5176/4 от 22.07.2013 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 23.07.2013 (т. 3 л.д. 66).

По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки N 15-11/1-8 ДСП от 07.10.2013, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений (т. 1 л.д. 30-73).

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 20.11.2013 на 10 час. 00 мин., о чем налогоплательщик извещен уведомлением, врученным главному бухгалтеру ООО «Элис» Бронниковой Л.В. (т. 3 л.д. 69).

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 29.11.2013 на 11 час. 00 мин., о чем налогоплательщик извещен уведомлением, врученным представителю общества Бронниковой Л.В. (т. 3 л.д. 70).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите № 15-11/1-5176/8 от 29.11.2013 был продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки до 09.12.2013, в связи с вновь открывшимися обстоятельствами (т. 3 л.д. 72).

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 09.12.2013 на 11 час. 00 мин., о чем налогоплательщик извещен уведомлением, врученным представителю общества Бронниковой Л.В. (т. 3 л.д. 73).

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки, при надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, заместителем начальника налогового органа 09.12.2013 принято решение N 15-11/1-7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее решение о привлечении к ответственности) (т. 1 л.д. 74-114), согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в результате занижения налогооблагаемой базы за проверяемый период в виде штрафа в размере 144574 руб.; за неполную уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 1301163 руб.; за неполную уплату сумм транспортного налога в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 8182 руб.; к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, за несвоевременное неполное