Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014 по делу n А19-5227/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Пунктом 4 названного постановления определено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 5 постановления о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа, в частности, о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В соответствии с пунктом 9 данного постановления установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Как следует из решения налогового органа и правильно указано судом первой инстанции, основанием для отказа обществу «УИ ЛДЗ» в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с контрагентом - ООО «КрайЛесТранс» послужил вывод инспекции об отсутствии реального осуществления поставки лесоматериалов и формального документооборота.

Согласно договору от 01.05.2012 № 400-41/21 (с дополнительным соглашением, приложениями № 3, 5 к договору), заключенному между ООО «КрайЛесТранс» (поставщик) и ОАО «УИ ЛДЗ» (покупатель)(т.3 л.д.334-343), ООО «КрайЛесТранс» обязуется поставить обществу «УИ ЛДЗ» лесоматериалы круглые для распиловки хвойных пород (ГОСТ 22298-76, ГОСТ 9463-88) на условиях  франко-склад покупателя. Поставка производится поставщиком, разгрузка  осуществляется механизмами покупателя за счет собственных средств.

Также между сторонами заключен содержащий аналогичные условия договор от 17.12.2012 № 400-41/112 (с приложениями №№ 1-7) (т.3 л.д.327-334).

Для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 5 923 635 руб. по сделке с ООО «КрайЛесТранс» налогоплательщиком в ходе проверки представлены договор от 01.05.2012 № 400-41/21, договор от 17.12.2012 № 400-41/112, с соответствующими дополнительными соглашениями и приложениями, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Налоговым органом в ходе проверки было установлено следующее.

Поставщик налогоплательщика - ООО «КрайЛесТранс» по своему юридическому адресу (663491, Красноярский край, Кежемский район, г. Кодинск, ул. Колисниченко, дом 4А, подъезд 4) не находится, имеет номинальное имущественное положение: у него отсутствуют транспортные средства, имущество, земельные участки. Оплата за аренду имущества, транспортных средств, согласно движению денежных средств по расчетному счету, отсутствует. По данным бухгалтерской отчетности в течение 2012 года основные средства у организации отсутствуют, стоимость запасов не меняется и составляет как на начало налогового периода, так и по состоянию на 01.01.2013 – 10000 руб. Среднесписочная численность работников ООО «КрайЛесТранс» согласно представленным сведениям составляет 0 человек.

Согласно пояснениям руководителя ООО «КрайЛесТранс» Шуткина С.А.(т.3 л.д.208-216), данным инспекции в ходе проведения проверки, основными контрагентами общества и, соответственно, поставщиками лесопродукции, реализованной в последующем в адрес ОАО «УИ ЛДЗ», являются: ООО «Красноярское кредитное бюро», ООО «Невонская ПМК-1» (руководитель Шилимов Е.Б.), ОГАУ «Северный лесхоз» (руководитель Горшков А.А.). Данные предприятия поставляют пиловочник, хлыст у пня согласно заключенным договорам. Контрагентов в Красноярском крае нет.

ООО «КрайЛесТранс» заключены договоры с ООО «ТимберТрансИлим» на поставку лесопродукции, на оказание комплекса услуг по лесозаготовке (валке, трелевке, погрузке). Расчеты с ООО «ТимберТрансИлим» осуществлялись через расчетный счет. Поставка пиловочника, балансов (около 10 тыс. м3) осуществлялась по договоренности, конкретных условий поставки не согласовано. Возможность исполнения условий договоров и деловую репутацию ООО «ТимберТрансИлим» Шуткин С.А. не проверял, в связи с тем, что оплата происходила по факту выполнения услуг и поставки товара. Встречной проверкой ООО «ТимберТрансИлим» установлено, что общество не имеет транспорта, имущества, земельных участков. Отсутствие основных средств подтверждено также показателями бухгалтерской отчетности за 2012 год.

В представленной ООО «ТимберТрансИлим» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, суммы исчисленного налога уменьшаются на сопоставимые вычеты, в результате сумма налога к уплате в бюджет составила 13 тыс. руб., при этом сумма исчисленного налога составляет 13 280 тыс. руб.

По адресу государственной регистрации ООО «ТимберТрансИлим» не находится, что подтверждено проведенным осмотром, в результате которого установлено, что квартира руководителю организации не принадлежит в связи с ее продажей в ноябре 2012 года. Фактическое местонахождение организации не известно. Сведения об изменении местонахождения общества в Единый государственный реестр юридических лиц не вносились (т.3 л.д.244-246).

ООО «ТимберТрансИлим» имеет расчетный счет в ОАО «Братский АНКБ». При анализе движения денежных средств на расчетном счете установлено отсутствие перечислений, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, в том числе перечисление денежных средств сторонним организациям за работы, услуги, аренду имущества, транспортных средств и т.д.

11.06.2013 ООО «ТимберТрансИлим» снято с учета в связи с реорганизацией при слиянии с ООО «Лондон» ИНН 3525294331, состоящим на учете в Межрайонной ИФНС России №11 по Вологодской области. В эту же дату присоединено к ООО «Лондон» и общество с ограниченной ответственностью   «КрайЛесТранс».

Из анализа расчетного счета ООО «ТимберТрансИлим» установлено, что все денежные средства, поступившие на расчетный счет, в тот же день перечисляются на расчетные счета других предприятий.

Проверкой также было установлено, что все организации, в адрес которых осуществляется перечисление денежных средств, имеют номинальное имущественное положение. Так, у всех юридических лиц отсутствуют недвижимое имущество, техника, управленческий и технический персонал, необходимый для выполнения работ. Налоговые декларации представляются с нулевыми показателями либо с минимальными суммами налога к уплате. Через 4-8 месяцев все эти организации ликвидированы путем присоединения (слияния) к юридическим лицам, зарегистрированным в других субъектах РФ. Расчетные счета всех организаций находятся в одном банке - ОАО «Братский АНКБ», при этом, по данным расчетным счетам не прослеживается осуществление каких-либо расходов, объективно необходимых для осуществления любым предприятием хозяйственной деятельности (отсутствует перечисление денежных средств в оплату общехозяйственных расходов, коммунальных платежей, платежей за аренду, платежей на выплату заработной платы и другое). Все денежные средства, поступившие на их расчетные счета обналичиваются по картам физическими лицами, не имеющим отношения к данным организациям, и отрицающими факт снятия денежных средств по картам.

Таким образом, ООО «ТимберТрансИлим» в проверяемом периоде, в силу отсутствия основных и транспортных средств, производственных активов, управленческого и технического персонала, денежных средств, необходимых для осуществления деятельности организации не имело соответствующих возможностей для реального осуществления хозяйственных операций. Следовательно, не могло осуществить в адрес ООО «КрайЛесТранс» поставку лесопродукции объемом 13380 м3 стоимостью 88851 тыс. руб. по договору купли-продажи продукции от 11.05.2012 № 15/05.

Проверяя сведения от ООО «КрайЛесТранс» о приобретении лесопродукции у ООО «Красноярское кредитное бюро», налоговый орган установил следующие обстоятельства.

Согласно договору купли-продажи от 29.05.2012 ООО «КрайЛесТранс» (покупатель) приобрело у ООО «Красноярское кредитное бюро» (продавец) древесину хвойных пород в сортиментах в объеме 6577 м3. Условиями договора предусмотрено, что вывоз товара осуществляется собственными силами покупателя и за свой счет. В свою продавец данную древесину получил в целях реализации по договору от 18.05.2012 №7ВД/МВД. Согласно условиям договора Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Красноярском крае (далее Территориальное управление) поручает обществу «Красноярское кредитное бюро» совершить от имени Территориального управления юридические и иные действия по реализации вещественных доказательств по уголовному делу №22184355  возбужденному 31.03.2012, а именно древесины в сортиментах общим объемом 6377,3 м3, в том числе по породам: сосна - 6042м3, лиственница - 334,5м3. Основание для реализации имущества: постановление Тунгусско-Чунского районного суда Красноярского края от 26.04.2012.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю, данному на запрос инспекции от 23.05.2013 № 11-10/10-11-13/006289@, установлено, что дата постановки на налоговый учет ООО «Красноярское кредитное бюро» 27.04.2006, дата снятия с учета 29.04.2013. С момента постановки на учет данная организация находилась на упрощенной системе налогообложения.

Согласно п. 2 п.п. 2.3. поручения № 7ВД/МВД на реализацию имущества от 18.05.2012, ООО «Красноярское кредитное бюро» в течение пяти рабочих дней с момента получения денежных средств на свой расчетный счет от ООО «КрайЛесТранс» обязано перечислить денежные средства (за вычетом суммы НДС, ООО «Красноярское кредитное бюро» выступает налоговым агентом на основании п.4 ст. 161 НК РФ и обязан исчислить, удержать и перечислить в Бюджет РФ сумму НДС) на лицевой счет Территориального управления.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Красноярское кредитное бюро», открытому в Восточно-Сибирском банке Сбербанка России, установлено, что основную долю перечислений с расчетного счета ООО «Красноярское кредитное бюро» производит на расчетный счет УФК по Красноярскому краю с назначением платежа: согласно поручениям за реализацию имущества должников, в том числе: по поручению № 7ВД/МВД от 18.05.2012 сумма 2255343,80 без НДС; по поручению № 2ВД/МВД от 11.02.2011 сумма 80620 без НДС. Налог на добавленную стоимость от реализованного в адрес ООО «КрайЛесТранс» имущества в размере 420 475 руб. обществом «Красноярское кредитное бюро» в бюджет не перечислялся.

Товарно-транспортные накладные, путевые листы, которые бы подтверждали транспортировку лесопродукции от ООО «Красноярское кредитное бюро» (Красноярский край) в адрес ООО «КрайЛесТранс» (Иркутская область), на проверку не были представлены.

Кроме того, объем древесины, приобретенной ООО «КрайЛесТранс» у ООО «Красноярское кредитное бюро» в размере 6577м3 (фактический объем по документам 6377 м3), ранее уже был заявлен и рассмотрен в ходе камеральных проверок в счет поставок по счету-фактуре от 31.05.2012 №5 (объем 6654 м3). Иного объема лесоматериала ООО «КрайЛесТранс» у ООО «Красноярское кредитное бюро» не приобретало.

Таким образом, ООО «КрайЛесТранс» не могло реализовать приобретенную у ООО «Красноярское кредитное бюро» лесопродукцию в адрес ОАО «УИ ЛДЗ» в рассматриваемый период времени в связи с ее реализацией ранее в адрес ОАО «УИ ЛДЗ».

Также суд первой инстанции правильно указывает, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении контрагента ООО «Невонская ПМК-1», установлено, что между ООО «Невонская ПМК-1» и ООО «КрайЛесТранс» заключены договоры:

- подряда от 01.11.2012 № 2012-12, которым предусмотрено, что ООО «КрайЛесТранс» (подрядчик) обязуется по поручению ООО «Невонская ПМК-1» (заказчик) выполнять работы (услуги) по валке деревьев в арендованных лесосеках заказчика. Указанные кварталы расположены в районе Ревунской дачи Усть-Илимского участкового лесничества, на территории Илимского лесничества, в объеме 11 426 м3;

- купли-продажи хлыстов древесных от 01.11.2012 № 2012-2013, условиями которого предусмотрено, что ООО «Невонская ПМК-1» (продавец) реализует ООО «КрайЛесТранс» (покупатель) древесину в форме заготовленных круглых лесоматериалов у пня, на условиях франко-лесосека, в объеме 11 590 м3. Указанные кварталы расположены в районе Ревунской дачи Усть-Илимского участкового лесничества, на территории Илимского лесничества.

В подтверждение исполнения условий договоров на проверку представлены счет-фактура, товарная накладная от 05.11.2012 за деревья  у пня в объеме 11590м3; счет-фактура, акт за услуги по заготовке хлыстов от 01.11.2012 в объеме 11590м3.

При анализе представленных документов налоговым органом установлено, что даты заключения договора и акта выполненных работ совпадают, т.е. заготовка осуществлена в один день (11 590 м3.). Счет-фактура на деревья у пня выставлен ООО «Невонская ПМК-1» 05.11.2012. Между тем, ООО «КрайЛесТранс» объективно не могло за один день осуществить