Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2014 по делу n А10-5170/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в пунктах 5 - 6 этой же статьи приведены обязательные сведения и реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре.

Следовательно, для обоснования применения налоговых вычетов по НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг), принятие их на учет и оплату, а также счета-фактуры, составленные в соответствии со статьей 169 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 169 Кодекса установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно положениям пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Пунктами 1, 4 статьи 9 вышеназванного Федерального закона установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные   реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

В Определении от 15.02.2005 N 93-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм НДС из бюджета.

Следовательно, для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщикам и налоговой выгоды" отмечено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

По отношениям общества с ООО «Альтаир» суд первой инстанции правильно указал следующее.

ООО «Сибирь-Сервис» (Клиент) заключило с ООО «Альтаир» (Экспедитор) договор транспортной экспедиции № 149 от 25. 22. 2011 г. на перевозку грузов в сборных вагонах, контейнерах и автоперевозку (т.5 л.д.5-9).

Согласно названному договору, Экспедитор обязан: оказывать услуги Договора Клиенту в соответствии с согласованной Сторонами Заявкой, руководствуя указаниями Клиента; предоставить Клиенту следующие документы: счет на оплату транспортно-экспедиционных услуг, транспортно-экспедиционную накладную, счет-фактуру на сумму оказанных услуг.

В соответствии с пунктом 4 Договора Экспедитор предоставляет Клиенту необходимый для перевозки груза транспорт в надлежащем состоянии в место и время, указанное в Заявке. При осуществлении автоэкспедирования груза представитель Экспедитора предоставляет надлежащим образом оформленную доверенность; Клиент своими силами осуществляет погрузку груза в автотранспорт, предоставленный Экспедитором. Дата погрузки указывается в Заявке. Продолжительность погрузки отражается в путевом листе. Погрузочно-разгрузочные работы на железнодорожном транспорте  осуществляются силами Экспедитора. При передаче груза Клиент (грузоотправитель) предоставляет Экспедитору все предусмотренные настоящим Договором и действующим законодательством товаросопроводительные документы. Срок доставки груза исчисляется в соответствии с Правилами исчисления сроков доставки грузов железнодорожным транспортом, утвержденных Приказом МПС Российской Федерации № 27 от 18.06.2003 года.

Обязанности Экспедитора по оказанию услуг по настоящему Договору считаются исполненными с момента проставления грузополучателем на станции назначения в транспортно-экспедиционной накладной Экспедитора отметки «груз принят» (пункт 1.8).

Для подтверждения права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по факту транспортно-экспедиционного обслуживания ООО «Альтаир» ООО «Сибирь-Сервис» в ходе проверки налогоплательщиком представлены счета-фактуры № 950 от 26.11.2011, № 1010 01.11.2011, № 1020 от 08.11.2011, № 1023 от 18.11.2011, б/н от 21.11.2011, № 1036 от 25.11.2011, № 1052 от 02.12.2011, № 1064 от 12.12.2011 б/н от 26.12.2011, а также акты выполненных работ.

Оценив документы, представленные в обоснование права на возмещение налога на добавленную стоимость по факту оказания транспортно-экспедиционных услуг, налоговая инспекция пришла к выводу, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают право на вычет, поскольку содержат противоречия и недостоверные сведения.

Налоговым органом при проведении документального анализа вышеназванных документом установлены признаки, которые свидетельствуют о нереальности совершенных операций, а именно: несоответствие произведенной хозяйственной операции ее документальному отражению; несоответствие записей в первичных, учетных и отчетных документах; наличие подлогов в документах.

Так, из условий договора, а также выставленных счетов-фактур и актов невозможно установить, в чем заключалось транспортно-экспедиционное обслуживание. Договор № 149, счета-фактуры и акты содержат общую формулировку - транспортно-экспедиционное обслуживание, что исключает возможность идентифицировать груз, грузоотправителя, грузополучателя и маршрут движения

Согласно представленному Обществом договору № 149 , взаимоотношения между ООО «Альтаир» и ООО «Сибирь - Сервис» возникли с 25.11.2011г. и действовали до 31.12.2011г.

Вместе с тем, ООО «Сибирь-сервис» в обоснование своего права на вычеты по контрагенту ООО «Альтаир» представлены счета-фактуры и акты, датированные до даты заключения договора транспортной экспедиции на перевозку грузов в сборных вагонах, контейнерах и автоперевозку (с 26.10.2011г. по 21.11.2011г.), что в силу статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации свидетельствует о ничтожности рассматриваемой сделки.

Относительно данных выводов апелляционный суд полагает, что само по себе датирование первичных документов и счетов-фактур ранее даты заключения договора, не свидетельствует о ничтожности сделки, поскольку каждая хозяйственная операция представляет собой сделку, то есть фактически отношения могут складываться до заключения договора. Вместе с тем, данное обстоятельство вызывает сомнения относительно реальности хозяйственных операций, и данный вопрос был проверен как налоговым органом, так и судом первой инстанции.

Как правильно указывает суд первой инстанции, МВД по РБ представлена справка об исследовании №58 от 25 марта 2013г., согласно которой, подписи в договоре, счетах-фактурах, актах от имени Перетолчиной О.Ю., директора и учредителя ООО «Альтаир», выполнены не Перетолчиной О.Ю., а иными лицами.

Согласно Заключению почерковедческой экспертизы от 06.08.2013г., подписи в договоре№ 149, счетах-фактурах, актах от имени Перетолчиной О. Ю. - директора и учредителя ООО «Альтаир» - вероятно выполнены не Перетолчиной О.Ю., а иными лицами.

Суд первой инстанции правильно согласился с доводами налогового органа о том, что при отсутствии на счетах - фактурах, актах, договоре № 149 подписей лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа контрагента, у налогового органа нет оснований считать, что эти организации вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.

Кроме того, судом первой инстанции правильно учтено, что в нарушение условий заключенного договора № 149, ООО «Сибирь-Сервис» не представлены для подтверждения права на вычеты первичные документы, описанные выше, составление которых является обязательным для сторон: поручение экспедитору; экспедиторская расписка; складская расписка, заявки, транспортно-экспедиционные накладные, доверенности, счета на оплату, оригиналы договоров, заключенных Экспедитором от имени Клиента на основании выданной им доверенности.

По мнению апелляционного суда, отсутствие документов, которые неизбежно должны сопровождать рассматриваемые хозяйственные операции, свидетельствует, во всяком случае, о том, что общество не позаботилось об их соответствующем оформлении, то есть само лишило себя возможности подтверждения хозяйственных операций, а налоговый орган – возможности провести проверочные мероприятия (которые, возможно, и дали бы вывод о реальности хозяйственных операций), а, вообще, указывают на формальное создание пакета документов для получения вычетов по НДС.

Таким образом, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что ООО «Сибирь-Сервис» в нарушение положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации документально не подтвердило право на вычеты по контрагенту «Альтаир».

Кроме того, судом первой инстанции правильно учтено следующее.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что среднесписочная численность организации за 2010 год составляет 1 человек, за 2011 год 1 человек; сведения о наличии имущества, земле, транспортных средствах  в базе данных инспекции отсутствуют, руководитель и учредитель ООО «Альтаир» - Перетолчина 12 О. Ю.  - отрицает факт ведения с ООО «Сибирь-Сервис» финансово-хозяйственной деятельности от имени юридического лица и подписания ею каких-либо документов.

Судом первой инстанции по ходатайству представителя заявителя был допрошен в качестве свидетеля Ильин К.Н., который пояснил, что в 2011 года он работал на погрузке грузов в ООО «Альтаир», он также занимался поиском автомобилей для перевозки грузов. Поясняет, что сопроводительные документы для водителей оформлялись в офисе ООО «Альтаир». Общество «Сибирь - Сервис» он знает. Когда в этом обществе проходила налоговая проверка, он по просьбе их бухгалтера Ульзутуевой В.А. увез в налоговую инспекцию г. Ангарска пакет документов, который получил в своем офисе. Считает, что, видимо, документы своевременно по взаимоотношениям между обществами ООО «Сибирь- Сервис» и ООО «Альтаир» оформлены не были, сделали это позже, и именно эти документы он отвез.

Оценив показания свидетеля Ильина К. Н., суд первой инстанции пришел к выводу, что эти показания не подтверждают того обстоятельства, что представленные на проверку ООО «Сибирь -Сервис» документы соответствовали нормам действующего законодательства и предоставляли обществу право на вычет.

Обществом приведены доводы о несогласии с оценкой показаний свидетеля со стороны суда первой инстанции.

Данные доводы апелляционным судом отклоняются в связи с тем, что, как уже указано, налоговым органом установлено, что численность работников составляла 1 человек, а объективных доказательств того, что допрошенный свидетель являлся работником ООО «Альтаир» или выполнял для него работы (услуги) на законных основаниях в материалах дела не имеется.

Таким образом, апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что ООО «Сибирь - Сервис» не представило доказательств реального осуществления хозяйственных операций с ООО «Альтаир», и не опровергло выводов налогового органа о том, что представленные на проверку документы не соответствуют требованиям налогового законодательства.

По отношениям общества и ООО «Веста» суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Как правильно указывает суд первой инстанции, по контрагенту ООО «Веста» ООО «Сибирь-Сервис» включены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактуры: № 780 от 29.08.2011, б/н 01.09.2011, № 815 от 09.09.2011, б/н от 25.09. 2011, № 988 от 30.09.2011, № 261 от 05.05.2011, № 262 от 05.05.2011, б/н от 14.06.2011, № 189 от 31.03.2011, № 188 от 31.03.2011, № 165 от 10.03.2011, № 96 от 30.12.2010.

В ходе проверки установлено, что 02 декабря 2010г. между ООО «Веста» (Экспедитор) и ООО «Сибирь-Сервис» (Клиент) заключен договор транспортной экспедиции № 57 на перевозку грузов в сборных вагонах, контейнерах и автоперевозку.

При анализе представленного договора установлено, что текст договора идентичен с договором ООО «Альтаир».

Из