Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2014 по делу n А19-5126/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в количестве 6 штук. В акте не отражена информация о том, чьими представителями являются названные лица; не отражены дата и место приема-передачи изделий, отсутствует ссылка на договор поставки (изготовления, монтажа) изделий либо иные основания исполнения сделки. Таким образом, суд первой инстанции правильно указал, что рассматриваемый документ не может быть признан первичным документом, надлежащим образом подтверждающим исполнение заявленной налогоплательщиком сделки. Более того, в случае, если, по утверждению налогоплательщика, данный акт оформляет передачу изделий от ООО «Сибснабсбыт» к администрации г. Ангарска, рассматриваемый документ может быть квалифицирован как подтверждающий наличие финансово-хозяйственных отношений между указанными организациями и не имеет отношения к сделке между Обществом с ООО «Сибснабсбыт».

Показания Фаркова Ю.Г. при проведении налоговым органом осмотра помещения не могут свидетельствовать о том, что ООО «Сибснабсбыт» является действующей организацией, поскольку, как следует из его показаний, он не владеет информацией о фактической деятельности ООО «Сибснабсбыт» по адресу регистрации, а показания указанного лица о том, что он является работником рассматриваемой организации, объективными доказательствами не подтверждаются.

Доводы общества о том, что инспекцией в расчет не взята оплата на 150 000 руб. (п/п 1142 от 26.12.2011 года), а сумма 447 707 -150 000 = 297 707 является задолженностью ЗАО «СВИМИ» перед ООО «Сибснабсбыт», отклоняются апелляционным судом.

Как указывает налоговый орган в отзыве и соответствует материалам дела, согласно изъятым на основании Постановления о производстве выемки документов и предметов от 10.04.2013 № 12-33/10 первичных документов у налогоплательщика, общая сумма расходов составляет 2 740 032,09 рублей, в т.ч.: 2010 год: 1 квартал 2010 года - 339 442,74 рублей, 2 квартал 2010 года - 341 730,45 рублей, 3 квартал 2010 года-577 810,00 рублей, 4 квартал 2010 года - 136 851,90 рублей; 2011год: 1 квартал 2011 года - 78 290,00 рублей, 2 квартал 2011 года- 774 175,00 рублей, 3 квартал 2011 года-57 700,00 рублей, 4 квартал 2011 года - 434 032,00 рублей.

Оплата произведена в размере 2 292 325,09 рублей платежными поручениями: от 27.01.2010 № 63 на сумму 46 395 рублей с назначением платежа - оплата по счету 1 от 25.01.2010 за окна, от 18.02.2010 № 123 на сумму 100 000 рублей с назначением платежа - оплата по счету 2 от 18.02.2010 за окна, от 03.03.2010 № 167 на сумму 93 047,74 рублей с назначением платежа - оплата по счету 25 от 01.03.2010 за окна, от 23.03.2010 № 243 на сумму 100 000 рублей с назначением платежа - оплата по счету 25 от 01.03.2010 за окна, от 24.05.2010 № 443 на сумму 51 723,45 рубля с назначением платежа - оплата по счету 22 от 26.04.2010 за окна, от 01.06.2010 № 482 на сумму 39 710 рублей с назначением платежа - оплата по счету 29 от 31.05.2010 за двери, от 22.06.2010 № 576 на сумму 250 297 рублей с назначением платежа - оплата по счету 21 от 26.04.2010 за окна, от 31.08.2010 № 807 на сумму 150 000 рублей с назначением платежа - оплата по счету 59 от 11.08.2010 за перегородки, от 31.08.2010 № 895 на сумму 10 870 рублей с назначением платежа - оплата по счету 65 от 30.08.2010 за окно, от 16.07.2010 № 682 на сумму 200 000 рублей с назначением платежа - предоплата по счету 52 от 14.07.2010 за окна, от 08.09.2010 № 946 на сумму 50 000 рублей с назначением платежа - предоплата по счету 52 от 14.07.2010 за окна, от 29.09.2010 № 1051 на сумму 150 000 рублей с назначением платежа - предоплата по счету 52 от 14.07.2010 за окна, от 28.09.2010 № 1031 на сумму 16 940 рублей с назначением платежа - оплата по счету 77 от 28.09.2010 за окна, от 22.12.2010 № 1282 на сумму 136 851,90 рублей с назначением платежа - окончательная оплата по счету 52 от 14.07.2010 за окна, от 03.02.2011 № 32 на сумму 4 760 рублей с назначением платежа - оплата по счету 6 от 25.01.2011 за окно, от 21.02.2011 №69 на сумму 73 530 рублей с назначением платежа - оплата по счету 27 от 21.02.2011 за окна, от 25.03.2011 № 196 на сумму 449 000 рублей с назначением платежа - оплата по счету 49 от 22.03.2011 за окна ПВХ, от 04.05.2011 № 352 на сумму 30 000 рублей с назначением платежа - оплата по счету 49 от 22.03.2011 за окна, от 22.06.2011 № 531 на сумму 13 500 рублей с назначением платежа - оплата по счету 114 от 20.06.2011 за окно ПВХ, от 26.08.2011 № 801 на сумму 24 000 рублей с назначением платежа - оплата по счету 138 от 26.08.2011 за откосы, от 12.09.2011 № 861 на сумму 1 700 рублей с назначением платежа - оплата по счету 46 от 12.09.2011 за откос ПВХ, от 21.06.20И № 528 на сумму 100 000 рублей с назначением платежа  предоплата по счету 115 от 20.06.2011 за дверь ал., от 12.07.2011 №601 на сумму 100 000 рублей с назначением платежа - предоплата по счету 115 от 20.06.2011 за дверь ал., от 03.08.2011 № 689 на сумму 100 000 рублей с назначением платежа - предоплата по счету 115 от 20.06.2011 за дверь ал.

Разница между суммой оплаты (46 395 + 100 000 + 93 047,74 + 100 000 + 51 723,45 + 39 710 +250 297 + 150 000 + 10 870 + 200 000 + 50 000 + 150 000 + 16 940 + 136 851,90 +4 760 + 73 530 + 449 000 + 30 000 + 13500 + 24 000 + 1700 + 100 000 + 100 000 + 100 000 = 2 292 325,09 рублей) и суммой выполненных работ (339 442,74 + 341 730,45 + 577 810 + 136 851,90 + 78 290 + 774 175 + 57 700 + 434 032 = 2 740 032,09 рублей) составляет: 2 292 325,09 - 2 740 032,09 = 447 707,00 рублей.

Таким образом, оплата за товар на счет ООО «Сибснабсбыт» в сумме 447 707,00 рублей ЗАО «СВИМИ» не подтверждена первичными документами.

Выводы налогового органа о порядке расчетов обществом не опровергнуты.

При этом следует иметь в виду, что применительно к заявлению вычетов по НДС факт оплаты не является необходимым условием для их заявления.

По взаимоотношениям общества с контрагентом ООО «Стандарт» судом первой инстанции правильно установлено следующее.

Обществом была заявлена сумма расходов по налогу на прибыль в размере 3030970,18 руб., сумма налоговых вычетов по НДС в размере 545574,65 руб. по сделке с ООО «Стандарт». В ходе проверке представлены договоры подряда (субподряда), локальные ресурсные сметные расчеты, счета-фактуры, счета, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ. Сделка полностью оплачена Обществом. Документы по сделке подписаны от имени контрагента Старковым Е.А.(т.10).

Предметом договоров является выполнение контрагентом строительных работ (комплекс демонтажных работ в помещениях МУЗ «Городская клиническая больница» г. Иркутск, комплекс общестроительных работ по облицовке полов керамической плиткой, устройству перегородок, ремонту потолков, облицовке стен керамической плиткой в помещениях МУЗ «Городская клиническая больница»; комплекс строительных работ по ремонту кровли, электроснабжения жилого дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. 4-ая Железнодорожная, д. 38; комплекс электромонтажных работ по ремонту электроосвещения в подъездах, монтажу электроснабжения элеваторного узла жилого дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Трилиссера, д. 117; комплекс общестроительных работ по ремонту отмостки жилого дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Терешковой, д. 37; комплекс общестроительных работ по ремонту деревянных конструкций кровли жилого дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Станиславского, д. 15; комплекс общестроительных работ по ремонту фасада, капитальному ремонту подвальных помещений жилого дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Пискунова, д. 50; комплекс работ по демонтажу старых и монтажу новых трубопроводов отопления, электромонтажных работ по прокладке кабеля в местах общего пользования в жилом доме, расположенного по адресу: г. Иркутск, пер. Пограничный, д. 1Ж).

В акте выполненных работ формы от 25.10.2010 № 1 и справке о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 158200 руб. по строке «Стройка» указано «Многоквартирный жилой дом г. Иркутск, ул. Терешковой, 37», по строке «Объект» указано «Отмостки». При этом счет-фактура № 60 от 25.10.2010 на сумму 158 200,00 рублей выставлен за выполненные работы по ремонту отмостки жилого дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. 4-ая Железнодорожная, 38, согласно договору № 13 от 21.10.2010».

В акте выполненных работ от 25.10.2010 № 1 на сумму 291 574 рубля по строке «Стройка» указано «Многоквартирный жилой дом  г.  Иркутск, ул. Трилиссера, 117», по строке «Объект» указано «Электроосвещение» (работы по ремонту электроосвещения в подъездах). При этом в справке о стоимости выполненных работ и затрат по указанному объекту и счете-фактуре № 56 от 29.10.2010 заявлено выполнение ремонта крыши (кровли).

Согласно информации, полученной от Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска письмом от 15.11.2011 № 09-16/018733дсп@, ООО «Стандарт» образовано и поставлено на налоговый учет в инспекции 06.05.2010. С момента постановки на налоговый учет организация находится на общей системе налогообложения. Налоговую и бухгалтерскую отчетности представляет с отражением результатов финансово-хозяйственной деятельности. Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2011 составляла 1 человек. Сведения о наличии имущества, транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. Сведениями о лицензиях налоговый орган не располагает. В налоговых декларациях по НДС, налогу на прибыль исчисленные суммы налога уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов (расходов) по налогу. Основным видом деятельности ООО «Стандарт» в проверяемый период являлась прочая оптовая торговля с кодом ОКВЭД 51.7 (т.9 л.д. 1).

Согласно выписке по операциям по расчетному счёту ООО «Стандарт», поступившие за 2010 год денежные средства в сумме 57 233 441 рубль на счет ООО «Стандарт» от контрагентов перечисляются в этот же или на следующий день на счета ООО «Прогресс» с назначением платежа «оплата по договору субподряда» в сумме 47 275 320 рублей, ООО «Спектр» с назначением платежа «оплата согласно счета за «арматуру мет.» или «за профиль мет.» в сумме 7 341 681 рубль и др. Из анализа выписки по операциям на расчетном счете ООО «Прогресс», денежные средства, поступающие от ООО «Стандарт», перечислялись на расчетный счет ООО «Импульс Снаб» с назначением платежа «оплата по договору комиссии за лом металла или черный лом». Таким образом, наличия оплаты с расчетного счета организации выполнения третьими лицами работ по договорам с Обществом не установлено.

У ООО «Стандарт» отсутствует оплата расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо деятельности, не снимаются денежные средства на выплату заработной платы, уплата НДФЛ не производится, не оплачиваются общехозяйственные нужды – покупка канцелярских принадлежностей, горюче-смазочные материалы, коммунальные расходы, услуги телефонной связи расходы по аренде транспортных средств, и т.д.

Согласно данным ЕГРЮЛ (т.9 л.д.146-153, 182-185), регистрационного дела, полученного письмом от 14.10.2011 № 07-10/07206дсп@ (т.9 л.д.97) от Межрайонной Инспекции ФНС России № 17 по Иркутской области, руководителем ООО «Стандарт» с момента образования организации по 17 марта 2011 года являлся Старков Евгений Александрович. С 17.03.2011 руководителем и единственным участником организации является Крюков Сергей Васильевич.

Налоговым органом проведен допрос свидетеля Старкова Евгения Александровича, о чем составлен протокол допроса свидетеля от 18.06.2013 № 12-30/47. В ходе допроса Старков Е. А. подтвердил, что он являлся единственным учредителем и генеральным директором ООО «Стандарт». Старков Е. А. указал виды деятельности ООО «Стандарт» - продажа леса, фруктов, продуктов. Для оказания услуг сторонним организациям персонал набирался путем собеседования и заключения договоров. Заработная плата выдавалась наличными полностью через кассу фирмы, банковских карт не было. Назвать основных поставщиков и покупателей ООО «Стандарт» Старков Е. А. не смог. Запись в трудовой книжке о приеме на работу в ООО «Стандарт» отсутствует. Где находились складские помещения ООО «Стандарт», не помнит. Также не помнит фамилию бухгалтера, занимавшегося бухгалтерской и налоговой отчетностью. Отчетность подписывал. Организацию ЗАО «СВИМИ», с которой заключались договоры на выполнение работ, не помнит. Не помнит, знаком ли с руководителем ЗАО «СВИМИ» Харитоновым Александром Витальевичем (в 2010 году). Не знаком Старкову Е. А. и Сысоенко Максим Валентинович (генеральный директор ЗАО «СВИМИ» с 07.02.2011).

Показания свидетеля Старкова Е. А., данные в ходе допроса свидетеля, не подтверждаются объективными данными. Так, Старков Е. А. заявил, что взнос в уставный капитал организации ООО «Стандарт» он внес наличными на банковский счет. При анализе движения денежных средств на расчетном счете организации установлено, что поступления на расчетный счет в уплату уставного капитала не производились. Основным видом деятельности при регистрации организации заявлена прочая оптовая торговля с кодом ОКВЭД 51.7, а не реализация леса, продуктов, фруктов. При анализе выписки расчетного счета ООО «Стандарт» за 2010 год установлено, что денежные средства поступали от контрагентов за выполненные работы, СМР, арматуру мет., профиль мет., капитальный ремонт котельных и др. Старковым Е. А. в ходе допроса даны пояснения о том, что персонал для оказания услуг сторонним организациям набирался путем проведения собеседований, заключались трудовые договоры. При этом, по данным ФИР, сведений по форме 2-НДФЛ о получении дохода физическими лицами от организации ООО «Стандарт» за 2010 год не поступало. Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2011 составляет 1 человек. Старков Е. А. утверждает, что ООО «Стандарт» имело лицензию по лицензируемому виду деятельности, какой вид деятельности подлежит лицензированию, не уточнил. Сообщения об имеющейся у ООО «Стандарт» лицензии в налоговый орган не поступало.

Нотариус Иркутского нотариального округа Ашлапова О. В. подтверждает факт удостоверения подлинности подписи Старкова Евгения Александровича на заявлении о государственной регистрации изменений в учредительные документы юридического лица от 10.03.2011 за регистрационным № 2-1473 (т.9 л.д.96т.10 л.д.283).

В ходе проверки установлено визуальное отличие подписи, выполненной Старковым Е. А. в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Стандарт», представленной Иркутским филиалом «Братского АНКБ», где совершено освидетельствование подлинности подписи генерального директора ООО «Стандарт» Старкова Евгения Александровича начальником СОЮЛ Иркутского филиала «Братского АНКБ» Зуевой Жанной Валерьевной 25.05.2010, в Заявлении о внесении изменений в сведения о юридическом лице, где нотариусом Ашлаповой Ольгой Викторовной совершено нотариальное действие о свидетельствовании подлинности подписи генерального директора ООО «Стандарт» Старкова Евгения Александровича 10.03.2011 за рег. № 2-1473, и подписей, выполненных от имени Старкова Е. А. в документах, представленных налогоплательщиком в подтверждение сделки.

Налоговым