Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2014 по делу n А78-2442/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товарная накладная № 67 от 25.05.2011, согласно которым заявителю были поставлены стекло полированное 4 мм, подоконник 600 мм белый, оконные блоки из ПВХ профиля, рама 63 мм стоимостью 2015720,31 руб., в том числе НДС 307482,76 руб. (т. 3 л.д. 108);

счет-фактура, товарная накладная № 59 от 04.05.2011, согласно которым заявителю были поставлены стекло полированное 4 мм, швеллер 14, швеллер 16, металлочерепица 1165*3500 59 л зеленый мох общей стоимостью 2500000,22 руб., в том числе НДС   381355,97 руб. (т. 3 л.д. 104);

счет-фактура, товарная накладная № 48 от 21.04.2011, согласно которым заявителю были поставлены плиты перекрытий ПБ 63-15-8, 1,136 м3, товарный бетон М300, фундаментные блоки ФСБ 24.6.6 стоимостью 2006320,89 руб., в том числе НДС 306048,95 руб. (т. 3 л.д. 106);

счет-фактура, товарная накладная № 39 от 25.01.2012, согласно которым заявителю были поставлены плиты перекрытий ПБ 72-15-8, ПБ 72-12-8 стоимостью 2920000 руб., в том числе НДС 445423,73 руб. (т. 3 л.д. 105).

Налогоплательщиком покупка указанных товаров отражена в книге покупок (т. 3 л.д. 128-155, т. 4 л.д. 1-14).

По требованию налогового органа ООО «Транссбытсервис» представлены аналогичные документы по взаимоотношениям с ООО СПК «Райс» (т. 3 л.д. 100-103).

Налоговым органом проведен допрос генерального директора ООО СПК «Райс» Лопаницыной B.C. (протокол допроса № 226 от 16.09.2013), которая, сообщила, что договор с ООО «Транссбытсервис» заключался. О контрагенте она узнала от бухгалтера. Где оформлялись документы по сделке не знает. С каким именно представителем был заключен договор, пояснить не смогла. Расчеты происходили по расчетному счету. Личности людей кто подписывал документы со стороны контрагента, не идентифицировали, выписки из ЕГРЮЛ не запрашивались. Товар, приобретенный у ООО «Транссбытсервис», использовался на объекте по адресу: г. Чита, ул. Инструментальная, 2Б. Как доставлялся товар, приобретенный у ООО «Транссбытсервис», каким транспортом, кто принимал, разгружал товар Лопаницына B.C. пояснить не смогла (т. 3 л.д. 27-30).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено: ООО «Транссбытсервис» (ИНН 7536114450 КПП 753601001) состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите с 03.11.2010. Учредителем и руководителем ООО «Транссбытсервис» за период с 03.11.2010 по 15.05.2012 являлся Трухин Евгений Владимирович, который также является учредителем и руководителем ООО «Авангард», ООО «Феникс». Организации ООО «Транссбытсервис» и ООО  «Авангард» зарегистрированы по домашнему адресу Трухина Е.В. Все представленные в ИФНС налоговые декларации, бухгалтерская отчетность за период с 03.11.2010 по 15.05.2012 подписаны Трухиным Е.В. В налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2010 г. отражен убыток, за 2011 г. отраженные доходы приближены к суммам расходов.

С 15.05.2012 руководителем ООО «Транссбытсервис» является Попов Александр Дмитриевич. Юридическим адресом организации становится его домашний адрес.

ООО «Транссбытсервис» в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представленной за 2011 г., доходы, полученные от реализации, составили 99748832 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации составили 99113755 руб. Сумма налога, подлежащая уплате по налогу на прибыль организаций за 2011 г. составила 119546 руб. НДС, исчисленный налогоплательщиком к уплате за 2011 г., составил 151 467 руб.

За 2012 г. налоговая декларация по налогу на прибыль организаций ООО «Транссбытсервис» представлена только за 1 квартал. В данной декларации доходы, полученные от реализации, отражены в размере 6272781 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили 6221319 руб. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, составила 10292 руб. НДС, исчисленный налогоплательщиком к уплате за 1 квартал 2012 г., составил 16683 руб. Налоговая декларация по НДС представлена только за 1 квартал 2012 г. Начиная со 2 квартала 2012 г., общество налоговую отчетность не представляло.

Операции по расчетному счету приостановлены с 09.08.2012. Среднесписочная численность работников организации за 2011 г. составила 1 человек. Среднесписочная численность ратников организации за 2012 г. составила 2 человека.

За 2011 г. начислена заработная плата 3 физическим лицам: Жданин А.И. за период с июня 2011 г. по сентябрь 2011 г. - 21 267,12 руб., Трухин Е.В. за период с января 2011 г. по декабрь 2011г. – 144000 руб., Исаев А.В. за период с октября 2011г. по декабрь 2011 г. -13 950 руб.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2012 г. обществом не представлены. В собственности организации нет имущества, транспортных средств, земельных участков, лицензий не имеет. Уставный капитал 10000 руб.

Основным видом деятельности организации является оптовая торговля твердым топливом, материально-техническая база, необходимая для осуществления хозяйственной деятельности, у общества, отсутствует. У данного налогоплательщика отсутствуют основные средства, амортизация не начисляется. Расходов на реальную предпринимательскую деятельность ООО «Транссбытсервис» не несло. Оплата расходов на основании выписки с расчетного счета, открытого у общества (т. 6 л.д. 42), (аренда автотранспортных средств, аренда помещений, оплата коммунальных услуг, приобретение товаров (работ, услуг), зарплата сотрудников и руководителя и проч.) не осуществлялась.

ООО «Транссбытсервис» создано незадолго (03.11.2010) до совершения сделки с ООО СПК «Райс». Согласно выписки операций по расчетному счету ООО «Трассбытсервис», не имея в собственности транспортных средств, оплату за их аренду, ГСМ другим лицам не производило. Кроме того, платежи за приобретение строительных материалов, запчастей не осуществляло. Движение денежных средств ООО «Транссбытсервис» осуществлялось через организации и предпринимателей с выводом средств из оборота с использованием счетов и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций и физических лиц открыты в одном отделении Сбербанка России.

В результате анализа выписки расчетного счета ООО «Транссбытсервис» установлено, что на следующий день или через несколько дней перечисленные на расчетный счет денежные средства обналичивались. На расчетный счет ООО «Транссбытсервис» в течение 2011 г., 2012 г. поступали денежные средства от юридических лиц (ООО «ЗабайкалСервисСтрой», ООО «Анектстрой», ООО «Вант», ООО «Лидер», ОАО «Автомост» и др.) за уголь, кирпич, строительные материалы и т.д.

Поступившие на расчетный счет ООО «Транссбытсервис» денежные средства обналичивались с видом платежа - «зачисление на пластиковую карту Трухина Е.В.». За 2011 г. оборот денежных средств по расчетному счету составил 111 млн.руб., за 2012 г. 25 млн.руб., однако по данным организации доходы, отраженные в налоговой отчетности составили за 2011 г. 99 млн.руб., за 2012 г. 6 млн.руб.

Схема движения денежных средств на счете ООО «Транссбытсервис» подтверждает его транзитный характер. Например, 21.04.2011 на счет ООО «Транссбытсервис» поступил платеж в сумме 2006320,89 руб. от ООО СПК «Райс» с комментарием - за материалы по счету №55 от 21.04.2011. 21.04.2011 производится обналичивание денежных средств в сумме 1 950 000 руб. с комментарием - зачисление на пластиковую карту VISA Трухин Е.В. 04.05.2011 на счет ООО «Транссбытсервис» от ООО СПК «Райс» поступает 2500000 руб. с комментарием -оплата по счету № 59 от 04.05.2011 за материалы. 04.05.2011 производится обналичивание денежных средств в сумме 2500000,00 руб. с комментарием - зачисление на пластиковую карту VISA Трухин Е.В. 26.05.2011 на р/с ООО «Транссбытсервис» от ООО СПК «Райс» поступает 2015720,31 руб. с комментарием - оплата по счету № 67 от 25.05.2011 за материалы. 26.05.2011 производится обналичивание денежных средств в сумме 2 000 000 руб. с комментарием - зачисление на пластиковую карту VISA Трухин Е.В. (т. 4 л.д. 82-151, т. 5 л.д. 4-24).

Налоговым органом проведен допрос бывшего руководителя ООО «Транссбытсервис» Трухина Е.В. (протокол допроса № 224 от 17.09.2013), из показаний которого следует, что  в  2011 г.  он являлся генеральным директором ООО «Транссбытсервис». Осуществляется ли сейчас деятельность организации не знает. Офис ООО «Транссбытервис» располагался по адресу: г. Чита, ул. Бабушкина, 42. Бухгалтерский учет велся Трухиным Е.В. ООО «Транссбытсервис» занималось ремонтными работами, поставкой угля, транспортными услугами. Собственным имуществом ООО «Транссбытсервис» не располагало, арендовалась автостоянка, которая использовалась как склад по ул. Вокзальная у ООО «Читинский Гортопсбыт». Транспортные средства арендовались у физических лиц. В штате ООО «Транссбытсервис» находилось максимум 3 человека, сторожа автостоянки, пофамильно работников назвать не смог. Договор с ООО СПК «Райс» заключался в офисе ООО СПК «Райс» с Лопаницыной B.C. Предметом договора являлось поставка строительных материалов, угля на базу по ул. Магистральная, возможно были строительные - ремонтные работы. Сколько работников привлекалось и для каких целей не помнит. Техника использовалась наемная, материальные затраты несло ООО «Транссбытсервис». В адрес ООО СПК «Райс» реализовывались строительные материалы и уголь, приобретенный у ООО «Ангарский цемент» и ООО «Силикатный завод», закуп профлиста происходил в Китае, приобретенный товар хранился на складе по ул. Вокзальная, 1, доставка производилась наемным транспортом, расходы по доставке несло ООО «Транссбытсервис». Товар грузило ООО «Транссбытсервис», разгружало ООО СПК «Райс». ООО «Транссбытсервис» оформляло всю первичную документацию, расчеты производись по расчетному счету. Материалы ООО «Транссбытсервис» закупались у различных организаций, первичные документы представить не может (т. 3 л.д. 35-38).

Также в ходе проверки проведен допрос руководителя ООО «Транссбытсервис» Попова А.Д. (протокол допроса № 225 от 17.09.2013). Из показаний Попова А.Д. следует, что он является директором ООО «Транссбытсервис», но фирмой не занимается, по какому адресу фактически располагалось и располагается сейчас офис ООО «Транссбытсервис» не помнит. В период его руководства ООО «Транссбытсервис» никаких видов деятельности не осуществляло. Расчетные счета в банке не открывал, снятие наличных денежных средств с расчетного счета не производил. Какая численность сотрудников не помнит, лицензий, основных средств (здания, транспортные средства, помещения, спец. техника)  ООО «Транссбытсервис» не имеет. Коммерческую деятельность от имени ООО «Транссбытсервис» не осуществлял, заработную плату не получал. Какие- либо финансовые документы от имени общества не подписывал. Где хранятся документы, подтверждающие хозяйственную деятельность, не знает. Доверенности на представление интересов и подписание документов от имени ООО «Транссбытсервис» не выдавал, подпись в реестре представленных документов ООО «Транссбытсервис» от 23.09.2013 не его, в доверенности, выданной Жидковой И.А., подпись не его. Заключался ли договор с ООО СПК «Райс» не знает (т. 3 л.д. 31-34).

На основании свидетельских показаний Трухина Е.В. следует, что офис ООО «Транссбытсервис» располагался по адресу: г. Чита, ул. Бабушкина, 42. По адресу: г. Чита, ул. Бабушкина, 42 находится здание, принадлежащее ООО «Фирма «Читатурист». Офисные помещения, имеющиеся в здании, сдаются в аренду. Налоговым органом направлен запрос в ООО «Фирма «Читатурист» от 02.08.2013 № 14-20/19118, в котором запрошена информация, заключались ли договора аренды между ООО «Фирма «Читатурист» и ООО «Транссбытсервис» в период с 01.01.2011 по 31.12.2012. ООО «Фирма «Читатурист» 21.08.2013 представило ответ, в котором сообщило, что договор аренды помещения с ООО «Транссбытсервис» не заключался, оплата не производилась (т. 3 л.д. 21-22).

Кроме того, Трухин Е.В. сообщил, что ООО «Транссбытсервис» арендовал у ОАО «Читинский гортопсбыт» автостоянку, которая использовалась обществом как склад. Налоговым органом направлен запрос в ОАО «Читинский гортопсбыт», в котором запрошена информация, заключались ли договора аренды между ОАО «Читинский гортопсбыт» и ООО «Транссбытсервис» в период с 01.01.2011 по 31.12.2012. ОАО «Читинский гортопсбыт» 29.08.2013 представило ответ, в котором сообщило, что договор аренды помещения с ООО «Транссбытсервис» не заключался, данная организация по адресу г. Чита, Вокзальная, 1 не располагалась (т. 3 л.д. 19-20).

Трухин Е.В. в ходе допроса сообщил, что поставка строительных материалов осуществлялась на базу по адресу г. Чита, ул. Магистральная, а Лопаницына B.C. пояснила что, товары, приобретенные у ООО «Транссбытсервис» использовались на объекте по адресу: г. Чита, ул. Инструментальная. В судебном заседании за подписью генерального директора Лопаницыной В.С. представлены таблицы расходования материалов также на таких объектах капитального строительства, как МФЦ Магдагачи, МФЦ Сковородино, 3-этажный дом пгт. Ерофей Павлович (Амурская область), здание ПЧ-17 ст. Белогорск ЗабЖД, административное здание ПМС-333 ст. Сковородино ЗабЖД, гаражный кооператив и др. (т. 7 л.д. 3, т.   6 л.д. 94)

Как правильно указывает суд первой инстанции, учитывая, что весь строительный материал приобретался в г. Чите, каким образом осуществлялась его доставка на объекты, находящиеся в отдаленных районах Забайкальского края и Амурской области, например бетона М-300 на строительство дома в Ерофей Павлович, заявителем ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не подтверждено соответствующими доказательствами.

Трухин Е.В. сообщил, что строительные материалы приобретал у ООО «Ангарский цемент», ООО «Силикатный завод». Согласно выписке банка ООО «Транссбытсервис» строительные материалы ни у кого не приобретало, денежные средства за данные товары не перечислялись. Налоговым органом запрошена информация у филиала ОАО «Российские железные дороги» информационно-вычислительного центра обособленное подразделение филиала ОАО «РЖД» Забайкальская железная дорога о наличии сведений о грузоперевозках, с указанием даты отправления, объемов, номеров вагонов, контейнеров, наименования груза, станций грузоотправителя и грузополучателя, касающихся ООО «Транссбытсервис». Представлен ответ о том, что автоматизированных системах ОАО РЖД информация в объеме железнодорожных перевозочных документов отсутствует, т.к. указанное юридическое лицо не зарегистрировано в статусе участника грузоперевозок (т. 3 л.д. 23-24). Следовательно, ООО «Транссбытсервис» какие-либо товары железнодорожным транспортом не перевозило.

В ходе проведения проверки направлен запрос в Управление ГИБДД по Забайкальскому краю о представлении сведений обо всех зарегистрированных транспортных средствах ООО «Транссбытсервис». Управлением ГИБДД по Забайкальскому краю представлен ответ 23.08.2013 о том, что транспортные средства на ООО «Транссбытсервис» не регистрировались (т. 3 л.д. 25-26).

Должностными лицами инспекции был осуществлен выезд по адресам ООО «Транссбытсервис». В ходе осмотра установлено, что по адресу: г. Чита, ул. Весенняя,