Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2015 по делу n А58-5885/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

оснований для признания данных выводов необоснованными не установлено.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются материальные расходы.

Согласно статье 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика:

-   на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

-  на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение     этих работ            (оказание     услуг)     структурными     подразделениями налогоплательщика.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из оспариваемого решения и материалов дела следует, что сумма выручки, полученная обществом за оказанные услуги, определена на основании приходных кассовых ордеров, платежных поручений. Проверкой налоговая база для целей исчисления налога на прибыль организаций определена в размере 23 708 623 руб., в том числе: начисленная плата за жилищно-коммунальные услуги в размере 21 865 621 руб., выручка от реализации услуг иным организациям и предпринимателям в размере 1 665 469 руб., пени за несвоевременную уплату жилищно-коммунальных платежей – 177 543 руб.

Доводы заявителя о том, что налоговый орган не принял все расходы при определении базы по налогу на прибыль организаций, а также налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость не подтверждаются материалами дела.

Инспекцией при исчислении налога на прибыль определены расходы в целях исчисления налога на прибыль за 2011 год в размере 21 702 323 руб. (пункт 2.1.2.2. акта проверки); при определении суммы налога к уплате по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года инспекцией определены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, указанным в пункте 2.3.1.3 акта проверки, представленным заявителем к проверке и налоговым органом в материалы дела, в размере 95 658 руб.

Общество, приводя в апелляционной жалобе доводы об иных показателях, в том числе, размере налоговых вычетов, каких-либо доказательств в подтверждение указанных обстоятельств не представляет, как и не приводит доводов о том, какие именно расходы и налоговые вычеты и по каким первичным документам не учтены налоговым органом в ходе проверки.

Заявителем не опровергнута правильность определения налоговым органом сумм подлежащих уплате налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость. Судом неверного исчисления налоговой базы по налогам и налогов не установлено.

Суд апелляционной инстанции проверил доводы заявителя апелляционной жалобы относительно необоснованного доначисления налога на добавленную стоимость в связи с подлежащей применению льготе, предусмотренной подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (введенными Федеральным законом от 28.11.2009 № 287-ФЗ «О внесении изменений в статьи 149 и 162 Налогового кодекса РФ», вступившим в законную силу 01.01.2010) не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация коммунальных услуг, а также реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставляемых, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями.

Одним из условий применения льготы в соответствии с подпунктами 29, 30 пунк­та 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ является факт приобретения отраженных в указанных пунктах коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту имущества управляющими компаниями у организаций и индивидуальных предпринимателей, по­ставщиков коммунальных услуг, либо непосредственно выполняющих работы (услуги) по ремонту и содержанию имущества.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работ (услуг) по управлению многоквартирными домами и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.

В соответствии с подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации коммунальных услуг, приобретенных управляющей компанией у ресурсоснабжающих организаций ГУП ЖКХ РС (Я), ООО «Теплосервис» за октябрь, ноябрь, декабрь 2011 года не учитывалась.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что налоговым органом определена налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в отношении услуг, выполненных обществом самостоятельно и реализованных потребителям на сумму 6 430 425 руб. (4 764 956 руб. + 1665 469 руб.), в том числе: начисленные жилищные услуги собственникам и нанимателям за техническое обслуживание и ремонт внутридомового оборудования, уборка лестничных клеток, содержание придомовой территории, вывоз твердых бытовых отходов: за октябрь 2011 года – 1 591 405,01 руб., за ноябрь 2011 года -1 588 294, 86 руб., за декабрь 2011 года – 1 585 256, 42 руб., всего – 4 764 956 руб.; на основании заключенных договоров обществом оказаны услуги и выставлены счета-фактуры в адрес иных организаций и индивидуальных предпринимателей за техническое обслуживание, вывоз твердых бытовых отходов, вывоз жидких бытовых отходов, вывоз сухого мусора, содержание свалки: за октябрь 2011 года – 326 482,89 руб., за ноябрь 2011 года – 723 411, 62 руб., за декабрь 2011 года – 615 574,13 руб., всего – 1 665 469 руб.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом налогового органа, что в отношении указанной реализации оснований для освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость не имелось. Услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме (в том числе, техническое обслуживание и ремонт внутридомового оборудования, уборка лестничных клеток, содержание придомовой территории, вывоз твердых бытовых отходов) Общество оказывало потребителям собственным силами, без привлечения сторонних организаций и предпринимателей; в штате организации имеются для оказания услуг работники, с которыми заключены трудовые договоры. Данные обстоятельства обществом не опровергнуты.

В силу статьи 373 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ).

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ).

Налоговым органом в ходе проверки для определения налоговой базы установлены основные средства, признаваемые для целей налогообложения по налогу на имущество организаций (таблица №9 решения). В материалы дела представлены оборотно-сальдовые ведомости общества по счету 01.01 за октябрь - ноябрь 2011 года. Занижение налоговой базы составило 4 552 369 руб., что повлекло доначисление за 4 квартал 2011 года налога на имущество в сумме 100 152 руб.

Обществом возражений относительно правильности определения налоговым органом объектов налогообложения и исчисления налога не приведено.

Судом апелляционной инстанции проверены произведенные налоговым органом расчеты доначисленных минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, начисленных пени за несвоевременную уплату налогов и налоговых санкций за неуплату налогов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, признаны правильными. Контррасчеты обществом не представлены.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, обществу доначислен транспортный налог за 2011 год по 2 транспортным средствам в сумме 14 754 руб., соответствующие пени и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Суд первой инстанции, отклоняя доводы заявителя о неправомерности данных доначислений, правильно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса РФ налоговая база по транспортному налогу определяется: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.

Довод заявителя о том, что налоговым органом транспортный налог доначислен без доказательств фактической эксплуатации транспортных средств до момента их регистрации не подтверждается материалами дела. В ходе проверки факт эксплуатации погрузчика фронтального SDLG/Л и мусоровоза КО-440-5 установлен на основании путевых листов, указанных в пункте 2.5.2. акта проверки (с 03.01.2011 и с 25.04.2011 соответственно), и представленных в материалы дела.

Заявителем апелляционной жалобы доводов о несогласии с данными выводами суда не приведено, судом апелляционной инстанции оснований для признания их необоснованными не установлено.

В силу пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ установлена обязанность организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм и уплата налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая