Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 по делу n А19-10175/08-52. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

копиям первичных бухгалтерских документов, а именно: по договору на поставку пиломатериалов б/н от 01.11.2005 года, счётам-фактурам, товарно-транспортным накладным, приходным кассовым ордерам, подтверждающим приобретение лесопродукции, сумма расходов составила: за 2005 год - 739 992 руб., за 2006 год - 1 238 490 руб.

Возражения на акт проверки рассмотрены налоговым органом 21.04.2008 года, без участия налогоплательщика, так как налогоплательщик в указанный в уведомлении № 11-5183  срок не явился.

Результаты рассмотрения возражений оформлены протоколом рассмотрения возражений и направлены налогоплательщику по почте.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая экспертное заключение № 13-17 отдела налогового аудита по результатам рассмотрения возражений по акту выездной налоговой проверки № 11-23 от 13.03.2008 года индивидуального предпринимателя Игнатова А.П. налоговым органом проведены дополнительные мероприятия налогового контроля.

В соответствии со статьёй 93.1 Налогового кодекса РФ у Общества с ограниченной ответственностью «Сибхольц» были истребованы документы, касающиеся деятельности индивидуального предпринимателя, подтверждающие фактически понесённые расходы по приобретению пиломатериала, что свидетельствует о реальности совершённых хозяйственных операций, которые не нашли отражения в акте выездной налоговой проверки.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ООО «Сибхольц» взаимоотношений с Игнатовым А.П. не имело.

В ходе проведения проверки правильности исчисления налога на доходы физических лиц налоговым органом установлено, что ИП Игнатовым А.П. книга учета доходов и расходов не велась в течение 2005, 2006 годах.

При проверке платёжных банковских поручений, ведомостей банковского контроля, подтверждающих оплату реализованного товара, выписки из расчётного счёта банка, полученных счетов-фактур сумма доходов, полученных от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, составила 1 724 865,38 руб.

В нарушение ст. 209, ст. 210, ст. 223 Налогового кодекса РФ, а также в нарушение Приказа от 13.08.2002 года «Об утверждении порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утверждённого Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утверждённого Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002г. № 3756), налогоплательщиком не была определена налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц, вследствие чего налогоплательщиком были занижены доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ в размере 1 724 865,38 руб.

По результатам выездной налоговой проверки фактические расходы составили 941 634,24 руб. (в том числе НДС - 24147 руб. 48 коп.), в том числе: использование подъездного пути (ООО «Тайшетская база комплектации» 100 000 руб. (в том числе НДС – 15 254,24 руб.), таможня - 141 000 руб., банковские расходы - 13 778,78 руб. (без НДС), карантийные сертификаты - 6 310,16 руб. (в том числе НДС – 962,56 руб.), оплата за экспортную справку на сумму 512 000 руб., оплата за внутреннюю справку на сумму 50 000 руб.(в том числе НДС - 7 627,12 руб.), перевозка грузов (ООО «Сибтрэкс») - 5 598 руб., программа ИРС ВЭД (Авангард-сервис) - 1 990 руб. (в том числе НДС -303,56 руб.), транспортно-экспедиционное обслуживание (ООО «Сибтрэкс») - 107 400 руб., курсовая разница – 3 557,30 руб.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, представленной отделом регистрации и учёта налогоплательщиков Межрайонной инспекции ФПС России № 5 по Иркутской области, ООО «Сибхольц» зарегистрировано 10.12.2004 года Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Свердловскому району города Красноярска Красноярского края, по адресу: 660012, город Красноярск, ул. Гладкова, 8-23. Учредителем и руководителем общества является Штумпф Юрий Геннадьевич (паспорт серии 2504 № 020563, выдан 15.10.2003 года УВД г. Братска Иркутской области).

В копиях первичных бухгалтерских документов представленных в налоговый орган с возражениями в договорах и счётах-фактурах руководителем указан Штумиф Ю.Г.

При рассмотрении возражений на акт выездной налоговой проверки, а также копий представленных документов налоговым органом установлено нарушение контрагентом налогоплательщика Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета Директоров Центрального банка России 22 сентября 1993 года № 40 в части задвоения номеров приходных кассовых ордеров, расхождений сумм, принятых в кассу поставщика за поставленную лесопродукцию, указанную цифрами и прописью.

Налоговым органом сделан вывод о том, что сведения, указанные в документах, представленных налогоплательщиком неполны, недостоверны и противоречивы. В связи с чем налоговым органом были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля для получения информации, подтверждающей или опровергающей выявленные нарушения.

По результатам дополнительных контрольных мероприятий затраты по приобретению пиломатериала у Общества с ограниченной ответственностью «Сибхольц» и оформленными первичными бухгалтерскими документами, дополнительно представленными с возражениями по акту выездной налоговой проверки, за 2005 год в сумме 739 992 руб. инспекцией сделан вывод о том, что они не достоверны и не обоснованны, в связи с чем не были приняты налоговым органом.

Всего фактические расходы, понесённые налогоплательщиком за 2005 год, составили 917 486,76 руб. (941 634,24 руб. - 24 147,48 руб.).

Так, по данным выездной налоговой проверки и дополнительных контрольных мероприятий, налогооблагаемая база составила всего 807 378,62 руб. (1 724 865,38 руб. -917 486,76 руб. (941 634,24 – 24 147,48)). Налог на доходы физических лиц, исчисленный в соответствии с п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ по ставке 13 % установлен в размере 104 959 руб. (807 378,62 руб.* 13%).

В нарушение п.п. 1 п. 1, 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком не исчислена сумма налога на доходы физических лиц за 2005 год, в связи с чем налоговым органом начислен налог на доходы физических лиц за период с 02.09.2005г. по 31.12.2005 года в сумме 104 959 руб.

Налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ в налоговый орган по месту учета налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2005 год по сроку 02.05.2006 года ИП Игнатовым А.П. не представлена.

При проверке платёжных банковских поручений, подтверждающих оплату реализованного товара, выписки из расчётного счёта банка (расчетного, валютного счетов), ведомости банковского контроля за 2006 год инспекцией установлено следующее.

По результатам проверки доходы составили 2 389 904,28 руб.

В нарушение ст. 209, ст. 210, ст. 223 Налогового кодекса РФ, а также в нарушение Приказа от 13.08.2002 года «Об утверждении порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утверждённого Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утверждённого Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002г. № 3756), налогоплательщиком не была определена налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц, вследствие чего налогоплательщиком были занижены доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ в размере 2 389 904,28 руб.

По результатам выездной налоговой проверки расходы за 2006 год составили - 1 124 001,78 руб. (в том числе НДС – 54 207,75 руб.), в том числе: материальные расходы в сумме 171 418,50 руб. (в том числе НДС - 20 046,89 руб.), из них: ГСМ (ООО «Барель») -40 000 руб. (без НДС); ГСМ (ООО «Металлобаза» - 131 418,50 руб. (в том числе НДС -20 046,89 руб.); прочие расходы в сумме 952 583,28 руб. (в том числе НДС - 34 160,86 руб.), из них: использование подъездного пути (ООО «Тайшетская база комплектации» 140 000 руб. (в том числе НДС -21 355,92 руб.), таможня - 140 000 руб., банковские расходы - 21 436,19 руб. (без НДС), карантийные сертификаты - 4 193,48 руб. (в том числе НДС – 639,68 руб.), оплата за экспортную справку на сумму 558 000 руб.; оплата за внутреннюю справку на сумму 79 750 руб. (в том числе НДС 12 165,26 руб.); курсовая разница - 9 203,61 руб.

По результатам дополнительных контрольных мероприятий затраты по приобретению пиломатериала у ООО «Сибхольц» и оформленные первичными бухгалтерскими документами, дополнительно представленными с возражениями по акту выездной налоговой проверки, за 2006 год в сумме - 1 238 490 руб. не были приняты налоговым органом.

Всего фактические расходы, понесённые налогоплательщиком за 2006 год составили - 1 069 794,03 руб. (1 124 001,78 руб. – 54207,75 руб.).

По данным выездной налоговой проверки, в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогового органа налогооблагаемая база составила 1 320 110,25 руб. (2 389 904,28 руб. - 1 069 794,03 руб. (1 124 001,78 - 54 207,75)). Налог на доходы физических лиц исчислен инспекцией в размере 171 614 руб. (1 320 110,25 руб.* 13%).

В нарушение п.п. 1 п. 1, 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком не исчислена сумма налога на доходы физических лиц за 2006 год, в связи с чем налоговым органом начислен налог на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 171 614 руб.

Налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ в налоговый орган по месту учета налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 год по сроку 02.05.2007 года не представлена.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму несвоевременно перечисленного налога на доходы физических лиц инспекцией начислены пени в сумме 43 295,55 руб.

Нарушения, изложенные по налогу на доходы физических лиц, послужили основанием для доначисления единого социального налога.

В нарушение п.п. 2 п. 1 ст.235, п. 3 ст. 237 , п. 5, 7 ст. 244 Налогового кодекса РФ, предпринимателем Игнатовым А.П. за 2005 год, не определена налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога, не исчислен единый социальный налог и не представлена налоговая декларация по единому социальному налогу за 2005 год по сроку 02.05.2006 года.

Так, налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога за 2005 год по результатам проверки составила 807 378,62 руб.

По результатам проверки налоговым органом доначислен единый социальный налог за период с 02.09.2005 года по 31.12.2005 года в сумме 43 667,57 руб., в том числе: ПФ   33 227,57 руб., ФФОМС – 3 840 руб., ТФОМС - 6600 руб.

Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога за 2006 год, по результатам проверки, составила 1 320 110,25 ру6.

В нарушение п. п. 2 п. 1 ст. 235, п. 3 ст. 237 , п. 5, 7 ст. 244 Налогового кодекса РФ, предпринимателем за 2006 год, не определена налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога, не исчислен единый социальный налог и не представлена налоговая декларация по единому социальному налогу за 2006 год по сроку 02.05.2007 года.

По результатам проверки, налоговым органом доначислен единый социальный налог за 2006 год в сумме 53 922,21 руб., в том числе: ПФ - 43 482,21 руб., ФФОМС -3 840 руб., ТФОМС – 6 600 руб.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ на сумму несвоевременно перечисленного налога, налоговым органом начислены пени в ПФ - 12 550,91 руб., в ФФОМС – 1 324,22 руб., в ТФОМС – 2 276,01 руб.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Игнатов Александр Павлович зарегистрирован в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Межрайонной инспекцией ФНС № 5 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу 02.09.2005 года, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за ОГРН 305381524500011.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 223 Налогового кодекса РФ в целях главы 23, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

-   выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

-   передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

-   уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии с п. 4 Приказа от 13.08.2002 года «Об утверждении порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утверждённого Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утверждённого Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002г. № 3756) (далее по тексту - Порядок), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведётся индивидуальным предпринимателями путём фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведённых расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Пунктом 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели