Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2009 по делу n А19-12707/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 20 декабря 2005 года № 9252/05 и № 9263/05, от 19 июня 2006 года № 16305/05 и от 4 марта 2008 года № 16581/07.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ООО «ТрансЛес» оказывало Обществу информационные услуги и прочие транспортно-экспедиторские услуги. Все эти услуги относятся к экспедиторским услугам.

Вместе с тем, в рассматриваемом случае ошибочные выводы суда первой инстанции о характере оказанных ООО «ТрансЛес» услуг не привели к принятию неправильного решения.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 ноября 2007 года № 7205/07 разъяснено, что операции, названные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0% при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Аналогичная правовая позиция высказана также в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 6 ноября 2007 года №№ 1375/07, 10159/07, 10160/07, 10246/07 и 10249/07, от 1 апреля 2008 года № 14439/08.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость товар считается экспортируемым с момента его помещения под таможенный режим экспорта. В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

В рассматриваемом случае Общество является экспортером товара (лесоматериалов). Для применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость в отношении собственных операций по реализации товара на экспорт Общество должно было доказать факт вывоза товара из Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, что удостоверяется соответствующими отметками таможенных органов на полных грузовых таможенных декларациях. Такие декларации Обществом в инспекцию были представлены.

Из положений пункта 2.3.4. договора от 4 октября 2007 года № В-07/0252 следует, что моментом подачи вагонов под погрузку/выгрузку считается 00 часов 00 минут календарного дня, следующего за днем прибытия вагона на соответствующую станцию погрузки/разгрузки, в соответствии с датой календарного штемпеля станции погрузки/выгрузки в железнодорожной накладной.

Исследовав и оценив по правилам статей 71 и 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела грузовые таможенные декларации, железнодорожные накладные (т. 6, л.д. 16-133) и ведомости подачи/уборки вагонов, суд первой инстанции установил, что услуги ООО «ТрансЛес» были оказаны Обществу до помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Так, судом первой инстанции установлено и заявителем апелляционной жалобы не оспаривается, что вагоны №№ 92613454, 44200814, 43963115, 42641944 и 44216869, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 28 октября 2007 года по накладной № 924565, прибыли на станцию Видим 1 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовым таможенным декларациям № 10616060/021107/0018638 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 2 ноября 2007 года), № 10616060/021107/0018660 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 2 ноября 2007 года).

Вагоны №№ 42413013, 4329789, 43464965, 43577345 и 92613512, отправленные ООО«ТрансЛес» со станции Забайкальск 29 октября 2007 года по накладной № 924604, прибыли на станцию Видим 3 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовым таможенным декларациям № 10616060/061107/0018774 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 7 ноября 2007 года), № 10616060/061107/0018739 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 6 ноября 2007 года), № 10616060/061107/0018732 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 6 ноября 2007 года), № 10616060/131107/0019233 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 14 ноября 2007 года).

Вагоны №№ 43697960, 43414366, 92616911, 44001949 и 43385376, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 31 октября 2007 года по накладной № 924661, прибыли на станцию Видим 4 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовым таможенным декларациям № 10616060/091107/0019030 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 9 ноября 2007 года), № 10616060/121107/0019123 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 12 ноября 2007 года), № 10616060/121107/0019125 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 12 ноября 2007 года), № 10616060/131107/0019233 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 13 ноября 2007 года).

Вагоны №№ 92612480, 43491000, 42550087, 92603620 и 44581551, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 30 октября 2007 года по накладной № 924628, прибыли на станцию Видим 4 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовым таможенным декларациям № 10616060/091107/0019051 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 9 ноября 2007 года), № 10616060/121107/0019125 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 12 ноября 2007 года), № 10616060/131107/0019233 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 13 ноября 2007 года).

Вагоны №№ 43387729 и 42722074, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 6 ноября 2007 года по накладной № 924825, прибыли на станцию Видим 4 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовой таможенной декларации № 10616060/131107/0019521 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 14 ноября 2007 года).

Вагоны №№ 43034487, 92603943, 44463255, 42248047 и 43785641, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 5 ноября 2007 года по накладной № 924792, прибыли на станцию Видим 11 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовой таможенной декларации № 10616060/131107/0019521 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 14 ноября 2007 года).

Вагоны №№ 43349851, 42796003, 92611730, 43074004 и 44743003, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 7 ноября 2007 года по накладной № 924871, прибыли на станцию Видим 13 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовой таможенной декларации № 10616060/161107/0019491 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 16 ноября 2007 года).

Вагоны №№ 92612514, 44618908, 44658607, 92611219, 43321611 и 42460071, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Иркутск-сортировочный 1 ноября 2007 года по накладной № ЭИ578419, прибыли на станцию Тулун 2 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовой таможенной декларации № 10616060/221107/0019828 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 26 ноября 2007 год).

Вагоны №№ 42836536, 42214775, 43131465, 44521037 и 92603638, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 15 ноября 2007 года по накладной № 925098, прибыли на станцию Видим 21 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовым таможенным декларациям № 10616060/221107/0019872 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 22 ноября 2007 года), № 10616060/231107/0019996 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 23 ноября 2007 года), № 10616060/231107/0020006 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 23 ноября 2007 года).

Вагоны №№ 44777241, 72946814, 44672434, 44192458 и 43714120, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Иркутск-сортировочный 16 ноября 2007 года по   накладной № ЭИ105743, прибыли на станцию Видим 19 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовым таможенным декларациям № 10616060/231107/0019996 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 23 ноября 2007 года), № 10616060/271107/0020174 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 27 ноября 2007 года).

Вагоны №№ 42529172, 43406230, 42877654, 42935411, 92615681, 92610724, 43007236, 44526143, 92619477 и 43755222, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 19 ноября 2007 года по накладной № 925185, прибыли на станцию Видим 21 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовым таможенным декларациям № 10616060/261107/0020106 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 27 ноября 2007 года), № 10616060/271107/0020175 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 28 ноября 2007 года).

Вагоны №№ 44336816, 42521013, 43709831, 92619063, 43071257 и 92611060, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 23 ноября 2007 года по накладной № 925335, прибыли на станцию Видим 27 ноября 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, экспортирован по грузовой таможенной декларации № 10616060/281107/0020318 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 29 ноября 2007 года).

Вагоны №№ 42671248, 42561050, 42565622, 44775138 и 92620129, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 27 ноября 2007 года по накладной № 925431, прибыли на станцию Видим 3 декабря 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовым таможенным декларациям 10616060/031207/0020600 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 3 декабря 2007 года), № 10616060/071207/0020970 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 7 декабря 2007 года).

Вагоны №№ 43716836, 44957983, 42610964, 43415819, 43587963, 44966000, 43225739, 44268316, 92608835 и 42610428, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 1 декабря 2007 года по накладной № 925556, прибыли на станцию Видим 4 декабря 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовым таможенным декларациям № 10616060/061207/0020905 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 6 декабря 2007 года), № 10616060/061207/0020889 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 6 декабря 2007 года), № 10616060/111207/0021146 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 12 декабря 2007 года).

Согласно ведомости подачи/уборки вагонов № 171213 вагоны №№ 42944264 и 43272905 прибыли на станцию Видим 8 декабря 2007 года, а товар экспортирован по грузовой таможенной декларации № 10607050/111207/0105463 (дата отметки Нижнеудинской таможни «Выпуск разрешен» 12 декабря 2007 года).

Вагоны №№ 44155505, 43403849, 44501880, 42184473, 44709558, 42997106, 43147503, 43166669, 43302728, 92614577, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 05.12.2007г. по накладной № 925657 прибыли на станцию Видим 08.12.2007г. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, экспортирован по ГТД 10616060/111207/0021146 (дата отметки Братской таможни «выпуск разрешен» 12.12.2007г.), 10616060/111207/0021147 (дата отметки Братской таможни «выпуск разрешен» 12.12.2007г.), 10616060/111207/0021179 (дата отметки Братской таможни «выпуск разрешен» 12.12.2007г.), 10616060/111207/0021194 (дата отметки Братской таможни «выпуск разрешен» 12.12.2007г.), 10616060/121207/0021232 (дата отметки Братской таможни «выпуск разрешен» 12.12.2007г.).

Вагоны №№ 92620111, 44749729, 92621150, 43225549, 42661009 и 43778273, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 11 декабря 2007 года по накладной № 925790, прибыли на станцию Видим 18 декабря 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовым таможенным декларациям № 10616060/191207/0021735 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 19 декабря 2007 года) и № 10616060/191207/0021772 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 19 декабря 2007 года).

Вагоны №№ 42603241, 92608264, 43337344, 92621408, 44034403, 42813238, 44663359, 92615947, 43533660 и 43675115, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 14 декабря 2007 года по накладной № 925863, прибыли на станцию Видим 18 декабря 2007 года. Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовым таможенным декларациям № 10616060/201207/0021965 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 21 декабря 2007 года), № 10616060/201207/0021887 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 21 декабря 2007 года), № 10616060/211207/0021997 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 21 декабря 2007 года) и № 10616060/211207/0022000 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 21 декабря 2007 года).

Вагоны №№ 92616580, 43668359, 44122232, 42645663, 42112128, 42662361, 44986222 и 44605210, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 18 декабря 2007 года по накладной № 925975, прибыли на станцию Видим 23 декабря 2007 года. Товар, перевозившийся указанных вагонах, был экспортирован по грузовой таможенной декларации № 10616060/251207/0022162 (дата отметки Братской таможни «Выпуск разрешен» 25 декабря 2007 года).

Вагоны №№ 44617371, 43583657, 42394965, 42611848, отправленные ООО «ТрансЛес» со станции Забайкальск 23 декабря 2007 года по накладной № 926099, прибыли на станцию Тулун 26 декабря 2007 года.  Товар, перевозившийся в указанных вагонах, был экспортирован по грузовой таможенной декларации № 10607050/271207/0105709 (дата отметки Нижнеудинской таможни «Выпуск разрешен» 27 декабря 2007 года).

Из содержания названных выше грузовых таможенных деклараций следует, что процедура временного таможенного декларирования, установленная статьей 138 Таможенного кодекса Российской Федерации, Обществом не применялась. Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, услуги оказаны ООО «ТрансЛес» до помещения товаров под таможенный режим экспорта, в связи с чем подлежат обложению по налоговой ставке 18 %. Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 марта 2008 года № 16581/07.

Факт подписания актов сдачи-приемки оказанных услуг после помещения лесопродукции под таможенный режим экспорта, а именно 31 октября, 30 ноября и 31 декабря 2007 года (т. 6, л.д. 12, 14 и 15), в данном случае не имеет правового значения, поскольку в силу сложившихся длящихся хозяйственных отношений между Обществом и ООО «ТрансЛес» подписание актов выполненных работ производится по итогам месяца, что соответствует условиям пункта 2.1.4 договора от 4 октября 2007 года № В-07/0252, в соответствии с которыми в течение 15 календарных дней после окончания месяца оказания услуг (отчетного месяца) исполнитель направляет заказчику счета-фактуры за фактически оказанные услуги и акт сдачи-приемки оказанных услуг за отчетный месяц.

Соответствие выставленных ООО «ТрансЛес» счетов-фактур от 31 октября 2007 года № 2275, от 30 ноября 2007 года № 2475 (т. 6, л.д. 28) и от 31 декабря 2007 года № 2885 (т. 6, л.д. 30) требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также факт