Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2009 по делу n А19-18066/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выписки из единого государственного реестра юридических лиц ООО «Эдванс» зарегистрирован по адресу: г.Иркутск, ул.Донская, 12.; физическим лицом имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица ООО «Эдванс», с 07.07.2005, в том числе, в период подписания документов (счетов-фактур, договоров, товарных накладных), является Панишев Денис Сергеевич.

В протоколе допроса свидетеля № 04 от 10.12.2007г. проведенного должностными лицами ИФНС по Октябрьскому округу г. Иркутска, Панишев Денис Александрович пояснил, что доверенностей на ведение дел от своего имени не выдавал, все документы подписывал лично. Таким образом, инспекция пришла к выводу, что счета-фактуры, договоры, товарные накладные, представленные ООО «ЭТСИ» подписаны неустановленным лицом.

При анализе представленной выписке банка по расчетному счету ООО «Эдванс» установлено, что движение денежных средств по счету носит транзитный характер, а именно: за период с 02 мая 2006г. по 27 июня 2007г. на расчетный счет ООО «Эдванс» поступило 245 022 533 руб., в последующей все суммы в этот же или на следующий день переводились на пластиковые карты физических лиц, а также на счета других организаций.

Кроме того, из анализа банковской выписки также установлено, что ООО «Эдванс» является продавцом товаров, работ, услуг широкого спектра товаров (электрооборудования, нефтепродуктов, металлов, подрядные работы и т.д.). Вместе с тем, снятие денежных средств на выплату заработной платы из кассы организации, с расчетного счета не производилось, с июля 2007 года, не осуществлялась оплата ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Перечисление денежных средств за аренду, как помещений, так и основных средств не установлено.

ООО «Эдванс» является грузоотправителем и поставщиком товаров, а ООО «ЭТСИ» грузополучателем и плательщиком. Компании, оказывающие услуги по перевозке грузов отсутствуют. Товарно-транспортные накладные у ООО «ЭТСИ» отсутствуют. Кроме этого, в товарных накладных отсутствуют номера и даты товарно-транспортных документов.

В строке 4 счета-фактуры № 5 от 31.01.2007г., выставленной ООО «Эдванс» в адрес ООО «ЭТСИ», в качестве грузополучателя указано ООО «ЭТСИ».

В адрес ООО «ЭТСИ» выставлено требование № 01-31 от 20.05.2008г. о предоставлении товарно-транспортных или железнодорожных, подтверждающих оказание услуг по перевозке грузов. Документы по требованию налогоплательщиком не представлены.

По ООО «Система» ИНН 7727594279 установлено, что ООО «ЭТСИ» оказаны услуги по ремонту масляных выключателей ООО «Система» по договору № 36 от 23.03.2007г. ООО «Система» выставлен счет-фактура № 42 от 27.03.2007г., подписанный директором ООО «Система» Шалимовым Д.В., на сумму в размере 101 694,92 руб., в том числе НДС в размере 18 305,08 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «Система» состоит на налоговом учете в ИФНС № 27 г. Москва, генеральным директором, учредителем, главным бухгалтером является Шалимов Дмитрий Владимирович, паспорт 47 00 № 250893, выдан 21.04.2001. Договор и счет-фактура подписаны Шалимовым Д.В.

При анализе представленной выписки банка по расчетному счету ООО «Система» установлено, что движение денежных средств по счету носит транзитный характер: за период с 06 февраля 2007г. по 11 сентября 2007г. на расчетный счет ООО «Система» поступило 5 608 617 676 руб., в последующей все суммы в этот же или на следующий день снимались с расчетного счета на «прочие цели», переводились на пластиковые карты физических лиц, а также на счета других организаций.

ООО «Система» является продавцом товаров, работ, услуг, широкого спектра товаров (электрооборудования, нефтепродуктов, металлов, подрядные работы и т.д.). Вместе с тем, денежных средств на выплату заработной платы из кассы организации, с расчетного счета не производилось, не осуществлялась оплата ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Перечисление денежных средств за аренду, как помещений, так и основных средств не установлено.

Кроме того, основные денежные средства через ООО «Система» транзитом переводятся на ООО «Центр-Экспресс», ООО «Колорит», ООО «Барс-Трейд», которые в свою очередь также являются поставщиком ООО «ЭТСИ», а так же с ООО «Система» на ООО «Центр-Экспресс». Таким образом, налоговый орган из анализа банковских выписок пришел к выводу, что взаимоотношения между организациями ООО «Центр-Экспресс», ООО «Система», ООО «Колорит», ООО «Барс-Трейд» не несут экономической выгоды.

В счете-фактуре № 42 от 27.03.2007г. в качестве грузополучателя указано ООО «ЭТСИ».

В адрес ООО «ЭТСИ» выставлено требование № 01-31 от 20.05.2008 о предоставлении товарно-транспортных или железнодорожных накладных, подтверждающих оказание услуг по перевозке грузов. Документы по требованию налогоплательщиком не представлены.

По ООО «Колорит» ИНН 7716564314 установлено, что ООО «ЭТСИ» приобретено у ООО «Колорит» электрооборудование по договору № 5 от 30.07.2007г. ООО «Колорит» выставлен счет-фактура № 28 от 04.08.2007г., подписанный директором ООО «Колорит» Зульфигаровым Ильхам Али Оглы, на сумму в размере 84 745 руб.78 коп., в том числе НДС в размере 15 254 руб.24 коп.

В ходе проверки установлено, что ООО «Колорит» состоит на налоговом учете в ИФНС № 16 г. Москва, ген. директором, учредителем, гл. бухгалтером является Зульфигаров И.А., паспорт 60 05 № 077630, выдан 25.12.2004. Договор, счета-фактуры подписаны Зульфигаровым И.А.

При анализе представленной выписке банка по расчетному счету ООО «Колорит» установлено, что движение денежных средств по счету носит транзитный характер, а именно: за период с 28 февраля 2007г. по 10 сентября 2007г. на расчетный счет ООО «Колорит» поступило 712 448 652 руб., в последующей все суммы в этот же или на следующий день снимались с расчетного счета       на «прочие цели», переводились на пластиковые карты физических лиц, а также на счета других организаций, покупались простые векселя СБ РФ.

ООО «Колорит» является продавцом товаров, работ, услуг, широкого спектра товаров (электрооборудования, нефтепродуктов, металлов, подрядные работы и т.д.). Снятие денежных средств на выплату заработной платы из кассы организации, с расчетного счета не производилось, оплата ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не осуществлялась. Перечисление денежных средств за аренду, как помещений, так и основных средств не установлено.

ООО «Колорит» является грузоотправителем и поставщиком товаров, а ООО «ЭТСИ» грузополучателем и плательщиком. Компании, оказывающие услуги по перевозке грузов отсутствуют. Товарно-транспортные накладные у ООО «ЭТСИ» отсутствуют. Кроме того, в товарных накладных отсутствуют номера и даты товарно-транспортных документов. Из анализа представленных на проверку товарных накладных и счетов-фактур установлено, что поставщики доставляли товар из г. Москвы в течение одного-двух дней.

В адрес ООО «ЭТСИ» выставлено требование № 01-31 от 20.05.2008 о предоставлении товарно-транспортных или железнодорожных накладных, подтверждающих оказание услуг по перевозке грузов. Документы по требованию налогоплательщиком не представлены.

Кроме того, почерковедческим исследованием, проведенным экспертом Центра Независимой экспертизы Иркутской области ООО «Сиб-Эксперт» от 28.10.2008г. №402/08 установлено, что подписи директора ООО «Колорит» Зульфигарова И.А. на счетах-фактурах, представленных ООО «ЭТСИ» по контрагенту ООО «Колорит» выполнены не установленным лицом.

По ООО «Барс Трейд» ИНН 7734557221 установлено, что ООО «ЭТСИ» приобретено у ООО «Барс Трейд» электрооборудование, кабель АВВГ 40x120 по договорам № 42 от 30.04.2007г., № 54 от 15.05.2007г. ООО «Барс Трейд» выставлены счета-фактуры № 38 от 03.05.2007г., № 45 от 17.05.2007г., подписанные директором ООО «Барс Трейд» Балул Альбертом Михайловичем, на сумму в размере 235 559 руб. 35 коп., в том числе НДС в размере 38 440 руб. 68 коп.

В ходе проверки установлено, что ООО «Барс Трейд» состоит на налоговом учете в ИФНС № 34 г. Москва, ген. директором, учредителем, гл. бухгалтером является Балул А.М., паспорт 45 01 № 232856, выдан 04.07.2001г. Договоры, счета-фактуры подписаны Балул А.М.

При анализе представленной выписки банка по расчетному счету ООО «Барс Трейд» установлено, что движение денежных средств по счету носит транзитный характер: за период с 28 февраля 2007г. по 02 августа 2007г. на расчетный счет ООО «Барс Трейд» поступило 230 474 199 руб., в последующей все суммы в этот же или на следующий день снимались с расчетного счета на «прочие цели», переводились на пластиковые карты физических лиц, а также на счета других организаций, покупались простые векселя СБ РФ.

Также установлено, что ООО «Барс Трейд» является продавцом товаров, работ, услуг, широкого спектра товаров (электрооборудования, нефтепродуктов, металлов, подрядные работы и т.д.). Вместе с тем, снятие денежных средств на выплату заработной платы из кассы организации, с расчетного счета не производилось, оплата ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не осуществлялась. Перечисление денежных средств за аренду, как помещений, так и основных средств не установлено.

Из ИФНС № 34 по г. Москва получена информация, что ООО «Барс Трейд» с 2005 года не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность.

В строке 4 счетов-фактур № 38 от 03.05.2007г., № 45 от 17.05.2007г., выставленных ООО «Барс Трейд» в адрес ООО «ЭТСИ», в качестве грузополучателя указано ООО «ЭТСИ».

В адрес ООО «ЭТСИ» выставлено требование № 01-31 от 20.05.2008г. о предоставлении товарно-транспортных или железнодорожных, подтверждающих оказание услуг по перевозке грузов. Документы по требованию налогоплательщиком не представлены.

Кроме того, почерковедческим исследованием, проведенным экспертом Центра Независимой экспертизы Иркутской области ООО «Сиб-Эксперт» от 28.10.2008 №402/08 установлено, что подписи директора ООО «Барс Трейд» Балул А.М. на договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, представленных ООО «ЭТСИ» по контрагенту «Барс Трейд» выполнены не установленным лицом.

По ООО «ИнвестАудит» ИНН 7727616282 установлено, что ООО «ЭТСИ» приобретены у ООО «ИнвестАудит» трансформаторы, электроматериалы, электрооборудование по договорам № 178 от 27.12.2007г., № 87 от 18.09.2007г., № 112 от 14.11.2007г., № 123 от 03.12.2007г., № 153 от 07.12.2007г., № 157 от 17.12.2007г., № 163 от19.12.2007г., № 173 от 26.12.2007г. ООО «ИнвестАудит» выставлены счета-фактуры № 85 от 21.09.2007г., № 83 от 19.11.2007г., № 103 от 05.12.2007г. № 110 от 10.12.2007г., № 124 от 18.12.2007г., № 148 от 29.12.2007г., № 140 от 27.12.2007г. № 135 от 20.12.2007г., подписанные директором ООО «ИнвестАудит» Орловым В.А., на сумму в размере 1 138 484,37 руб., в том числе НДС в размере 204 927 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «ИнвестАудит» состоит на налоговом учете в ИФНС № 27 г. Москва, генеральным директором, учредителем, главным бухгалтером является Орлов Виталием Александровичем В.А., паспорт 60 04 № 222827, выдан 25.07.2003. Договоры, счета-фактуры подписаны Орловым В.А.

При анализе представленной выписки банка по расчетному счету ООО «ИнвестАудит» установлено, что движение денежных средств по счету носит транзитный характер: за период с 16 июня 2007г. по 31 декабря 2007г. на расчетный счет ООО «ИнвестАудит» поступило 153 643 801 руб., в последующем все суммы в этот же или на следующий день снимались с расчетного счета на «прочие цели», переводились на пластиковые карты физических лиц, а также на счета других организаций.

Кроме этого, денежные средства на ООО «ИнвестАудит» транзитом переводятся от ООО «Сигма», которое в свою очередь также является поставщиком ООО «ЭТСИ». Таким образом, по мнению инспекции взаимоотношения между организациями ООО «ИнвестАудит», ООО «Система» и ООО «Сигма» не несут экономической выгоды.

ООО «ИнвестАудит» является продавцом широкого спектра товаров, работ, услуг (электрооборудования, нефтепродуктов, металлов, подрядные работы и т.д.). Снятие денежных средств на выплату заработной платы из кассы организации, с расчетного счета не производилось, оплата ЕСН, НДФЛ. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не осуществлялась. Перечисление денежных средств за аренду, как помещений, так и основных средств не установлено.

В счетах-фактурах выставленных ООО «ИнвестАудит» в адрес ООО «ЭТСИ» в качестве грузополучателя указано ООО «ЭТСИ».

В адрес ООО «ЭТСИ» выставлено требование № 01-31 от 20.05.2008 о предоставлении товарно-транспортных или железнодорожных накладных, подтверждающих оказание услуг по перевозке грузов. Документы по требованию налогоплательщиком не представлены.

Почерковедческим исследованием, проведенным экспертом Центра Независимой экспертизы Иркутской области ООО «Сиб-Эксперт» от 28.10.2008г. №402/08 установлено, что подписи директора ООО «ИнвестАудит» Орлова В.А. на договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, представленных ООО «ЭТСИ» по контрагенту ООО «ИнвестАудит» выполнены не установленным лицом.

Пунктом 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 установлено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При этом в п.6 Постановления разъяснено, что неритмичный характер хозяйственных операций, разовый характер операции, осуществление расчетов с использованием одного банка, осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Суд первой инстанции, оценив  все  указанные  выше  обстоятельства   в   их  совокупности и взаимной связи, правомерно пришел к выводу, что указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии недостоверных сведений в представленных счетах-фактурах и иных первичных документах, что исключает возможность принятия к вычету заявленной суммы НДС и расходов при исчислении налога на прибыль.

Так, из анализа установленных в ходе проверки обстоятельств