Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2009 по делу n А19-1559/08-43-32. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

операций индивидуальных предпринимателей установлен приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002г. № 86н, БН-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». В соответствии с указанным порядком для целей определения конечного финансового результата полученного налогоплательщиком, учитывается стоимость реализованных товаров работ и услуг без налога с продаж и налога на добавленную стоимость.

Таким образом, заявителем в 2004 году получен доход от предпринимательской деятельности в сумме 45 762 руб. 71 коп. (54 000 руб. 00 коп. – НДС 8 237 руб. 29 коп.).

Согласно пп. 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками единого социального налога являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, главы крестьянского (фермерского) хозяйства.

В соответствии со статьей 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп. 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

Понятие документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов предусмотрено нормами статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Из содержания оспариваемого решения следует, что предпринимателем понесены затраты в сумме 42 084 руб. 00 коп., связанные с приобретением товара у ООО «Пикра», однако указанные расходы налогоплательщиком документально не подтверждены.

В целях подтверждения спорных расходов налогоплательщиком при проверке представлены в адрес налоговой инспекции счет-фактура ОАО «Пикра» от 27.04.2004г. №43218/04 на сумму 272.655 руб. 59 коп. (в т.ч. НДС – 41.591 руб. 52 коп.), товарно-транспортная накладная от 27.04.2007г. № 047837/04.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства заявителем представлены платежное поручение от 24.06.2004г. № 143, счет ОАО «Пикра» от 27.04.2004г. № 047838/04, товарная накладная ОАО «Пикра» от 27.04.2004г. № 047838/04 унифицированной формы ТОРГ-12.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.07.2006г. № 267-О, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.

Пунктом 29 Постановления Пленума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что согласно части 1 статьи 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно принял и оценил доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений.

Исполняя указания суда кассационной инстанции, изложенные в постановлении от 29.09.2008г., арбитражный суд определениями от 09.10.2008г., от 12.11.2008г. и от 11.01.2009г. предлагал налогоплательщику представить пояснения о причинах непредставления заявителем в налоговый орган в рамках выездной налоговой проверки платежного поручения от 24.06.2004г. № 143, счета ОАО «Пикра» от 27.04.2004г. №047838/04, товарной накладной ОАО «Пикра» от 27.04.2004г. №047838/04, однако какие-либо пояснения налогоплательщиком представлены не были, в судебные заседания предприниматель Большедворская В.С. не являлась, ссылаясь на состояние здоровья и своих представителей в суд не направляла.

Вместе с тем, у суда отсутствуют правовые основания для непринятия указанных первичных документов в качестве надлежащих доказательств по делу в силу правовой позиции, выраженной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006г. № 267-О, в пункте 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001г. № 5, а также с учетом положений, изложенных в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.07.2008г. по делу № А78-6029/07-С3-11/283-Ф02-2872/08.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.2006г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998г. №132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма №ТОРГ-12 «Товарная накладная», которая составляется в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, документальным подтверждением расходов налогоплательщика, связанных с приобретением товара, являются товарная накладная по форме «ТОРГ-12» и платежные документы, подтверждающие оплату данного товара.

Исследовав и оценив представленную товарную накладную ОАО «Пикра» от 27.04.2004г. № 047838/04 унифицированной формы № ТОРГ-12, арбитражный суд находит ее соответствующей вышеперечисленным требованиям.

Как следует из выписки от 02.08.2007г. № 571 по расчетному счету индивидуального предпринимателя Большедворской В.С., выданной Братским дополнительным офисом ОАО Восточно-Сибирский транспортный коммерческий банк г. Братск, заявитель оплатил товар, поставленный ОАО «Пикра» по товарной накладной от 27.04.2004г. № 047838/04, платежными поручениями от 18.06.2004г. № 137 на сумму 100 000 руб. 00 коп., от 24.06.2004г. № 143 на сумму 100 000 руб. 00 коп., от 02.07.2004г. № 148 на сумму 100 000 руб. 00 коп. с назначением платежа «оплата за товар согласно тов. трансп. накладной от 27.04.2004г. № 047838/04»

При таких обстоятельствах арбитражный суд полагает, что заявителем документально подтверждены расходы в сумме 42 084 руб. 00 коп., отраженные им в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2004 год.

Исследовав счет-фактуру от 10.06.2004г. № 2, выставленную налогоплательщиком индивидуальному предпринимателю Савицкому А.М. в связи с реализацией товара, а также товарную накладную ОАО «Пикра» от 27.04.2004г. № 047838/04, арбитражный суд установил аналогичность приобретенного и реализованного товара, в связи с чем суд считает, что спорные расходы являются документально подтвержденными и экономически обоснованными, что не оспаривалось налоговой инспекцией в рамках рассмотрения дела.

Таким образом, суд считает правомерным включение заявителем спорных затрат в сумме 42 084 руб. 00 коп. в состав профессиональных налоговых вычетов и расходов при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2004 год.

В связи с изложенным, налоговая база предпринимателя по единому социальному налогу за 2004 год, по мнению суда, составит 3 679 руб. 00 коп. (45 762 руб. 71 коп. – 42084 руб. 00 коп.), а размер исчисленного налога составит 486 руб. 00 коп.

Налоговой инспекцией в нарушение вышеприведенных положений законодательства о налогах и сборах не приняты во внимание спорные расходы, в связи с чем налоговая база предпринимателя по единому социальному налогу по данным налогового органа составила 45 762 руб. 71 коп., а размер доначисленного налога за 2004 год – 6 041 руб. 00 коп.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том,  что предпринимателю Большедворской неправомерно доначислен единый социальный налог за 2004 год в размере 5 555 руб. 00коп. (6 041 руб. 00 коп. – 486 руб. 00 коп.), в том числе, подлежащий зачислению в федеральный бюджет – в размере 4 042 руб. 37 коп.; подлежащий зачислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ – в размере 144 руб. 98 коп.; подлежащий зачислению в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации – в размере 1 367 руб. 65 коп.

Согласно статье 218 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей.

Поскольку нормами статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в результате уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов, суд установил, что доход налогоплательщика за 2004 год в значении, придаваемом статьями 210 и 218 Налогового кодекса Российской Федерации, составил 3 679 руб. 00 коп. (45 762 руб. 71 коп. – 42 084 руб. 00 коп.), то есть не превысил 20 000 рублей в связи с чем заявителем правомерно применен стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб 00 коп.

Таким образом, налоговая база предпринимателя по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, по мнению суда, составила 3 279 руб. 00 коп. (45 762 руб. 71 коп. – 42 084 руб. 00 коп. - 400 руб. 00 коп.), размер исчисленного налога составил 426 руб. 00 коп.

Учитывая, что налоговой инспекцией в заявительном порядке принят во внимание профессиональный вычет в размере 20% (9 153 руб. 00 коп.), налоговая база по налогу на доходы физических лиц по данным налогового органа составила 36 610 руб. 00 коп. (45762 руб. 71 коп. – 9 153 руб. 00 коп.), доначисленный налог за 2004 год – 4 759 руб. 00 коп.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд считает, что предпринимателю неправомерно доначислен налог на доходы физических лиц за 2004 год в размере 4 333 руб. 00 коп. (4 759 руб. 00 коп. – 426 руб. 00 коп.).

Приведенный ответчиком довод том, что налогоплательщиком в ходе проверки подано заявление о применении профессиональных вычетов в размере 20% в связи с чем документальное подтверждение произведенных расходов не может быть принято во внимание, арбитражным судом отклонен в связи со следующим.

Судом установлено, что названное заявление подано налогоплательщиком 12.07.2007г., то есть, в ходе выездной проверки. При этом с разногласиями по акту проверки до принятия оспариваемого решения предприниматель представил документы, свидетельствующие о произведенных последним расходах, заявив об увеличении суммы профессиональных вычетов в связи с наличием их документального подтверждения.

В силу абз. 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Принимая во внимание, что налогоплательщиком при проведении мероприятий налогового контроля и в ходе судебного разбирательства представлены документы, подтверждающие расходы предпринимателя по приобретению пива в ассортименте у ОАО «Пикра», реализованного впоследствии предпринимателю Савицкому А.М., арбитражный суд не находит правовых оснований для отказа заявителю во включении указанных затрат в состав профессиональных вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку законодательство о налогах и сборах соответствующего запрета не содержит.

Доначисление заявителю налога на добавленную стоимость в размере 7 575 руб. 00 коп. за 2 квартал 2004 года суд находит необоснованным в связи со следующим.

В силу требований статьи 172 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ,