Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2009 по делу n А19-6204/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для применения вычетов по налогам на прибыль и на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом изложенных норм законодательства, возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, а также признание заявленных затрат в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В обоснование заявленные налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль заявителем были представлены договоры, заключенные с ООО «Грэй» от 03.08.2005 г. № 1 на проведение расчетов оценки опасных зон, от 10.08.2005г. № 03/1 на согласование проекта автозаправочной станции, от 31.08.2005г. № 2 на выполнение расчетов по определению объемов водоснабжения, от 06.09.2005г. № 4 на проведение расчетов оценки опасных зон, от 08.09.2005г. № 5 на корректировку технологических решений, от 14.09.2005г. № 8 на разработку технологического регламента, от 22.09.2005г. № 11 на проведение расчетов по оценке последствий аварийных ситуаций и отчета о природно-климатических условиях района строительства, от 23.09.2005г. № 12 на расчет объемов отходов в составе рабочего проекта;

Договоры, заключенные с ООО «Империал», от 16.09.2005г. № 10/0035 на выполнение расчетов в составе рабочего проекта, от 22.09.2005г. № 15/0035 на разработку технологического регламента, от 03.10.2005г. № 25/0035 на разработку отчета о природно-климатических условиях района строительства, от 12.10.2005г. № 35/0035 на выполнение отчета о климатических условиях строительства, от 28.10.2005г. № 45/0035 на проведение оценки зон разрушений, возникающих при авариях, от 03.11.2005г. .№ 46/0035 на проведение оценки расчетов зон разрушений, возникающих при авариях, от 07.11.2005г. №49/0035 на проведение расчетов зон разрушений, возникающих при авариях, от 10.11.2005г. .№ 11-73 на проведение оценки расчетов зон разрушений, возникающих при авариях, от 10.11.2005г. № 11-74 на проведение расчетов в составе рабочего проекта, от 11.11.2005 г. №52/0035 на проведение расчетов зон разрушений, возникающих при авариях, от 17.11.2005г. № 58/0035 на проведение оценки расчетов зон разрушений, возникающих при авариях, от 17.11.2005г. № 11-77 на проведение анализа природно-климатических условий места расположения строительной площадки, от 28.11.2005г. № 61/0035 на проведение оценки расчетов зон разрушений, возникающих при авариях, от 08.12.2005г. №11-79 на проведение оценки расчетов зон разрушений, возникающих при авариях, от 08.12.2005г. № 11-78 на проведение расчетов зон разлития нефтепродуктов, от 16.12.2005г. №11-81 на проведение расчетов зон разрушений;

счета-фактуры от 08.08.2005г. № 4, от 01.09.2005г. № 11, от 23.09.2005г. № 29, от 23.09.2005г. № 31, от 26.09.2005г. № 34, от 30.09.2005г. № 38, от 10.11.2005г. № 35, от 11.11.2005г. № 85, выставленные ООО «Грэй» на общую сумму 653 720 руб. 00 коп. (в том числе НДС – 99 720 руб. 00 коп.);

счета-фактуры от 10.10.2005г. .№ 10-00-87, от 14.10.2005г. № 10-00-87, от 01.11.2005г. № 25-00-87, от 07.11.2005г. № 35-00-87, от 08.11.2005г. № 45-00-87, от 14.11.2005г. № 49-00-87, от 14.11.2005г. № 51-00-87, от 15.11.2005г. № 54-00-87, от 05.11.2005г. № 65-00-87, от 05.11.2005г. № 67-00-87, от 17.11.2005г. № 73-00-87, от 30.11.2005г. № 74-00-87, от 05.12.2005г. № 77-00-87, от 26.12.2005г. № 78-00-87, от 27.12.2005г. № 79-00-87, от 27.12.2005г. № 81-00-87, выставленные ООО «Империал» на общую сумму 2 282 710 руб. 00 коп. (в том числе НДС – 348 210 руб. 00 коп.);

акты от 08.08.2005г. № 4, от 10 11.2005г. № 35, от 01.09.2005г. № 11, от 29.09.2005г. № 38, от 23.09.2005г. № 29, от 23.09.2005г. № 31, от 26.09.2005г. № 34, от 11.11.2005 г. № 36 сдачи-приемки технической продукции ООО «Грэй»;

акты от 14.10.2005г. № 09-10; от 10.10.2005г. № 09-15; от 01.11.2005г. № 09-25; от 07.11.2005г. № 09-35; от 08.11.2005г. № 11-45; от 14.11.2005г. № 11-51; от 14.11.2005г. №11-49; от 17.11.2005г. № 11-55; от 30.11.2005г. № 11-58; от 15.11.2005г. № 11-54; от 05.12.2005г. № 11-65; от 05.12.2005г. № 11-79; от 05.12.2005г. № 11-67; от 27.12.2005г. №11-78; от 26.12.2005г. № 11-75; от 27.12.2005г. № 11-83 сдачи-приемки технической продукции ООО «Империал».

Основанием для доначисления спорных сумм налогов, пеней и штрафов явились   установленные налоговым органом обстоятельства по поставщикам ООО «Грэй» и ООО «Империал», которые свидетельствуют о том, что первичные документы, представленные налогоплательщиком содержат недостоверные, противоречивые  сведения и не могут являться основанием для вычетов по НДС и принятия расходов, уменьшающих сумму доходов по налогу на прибыль организаций.

Так, по поставщику ООО «Грэй» установлено, что в соответствии с письмами Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска от 12.11.2007г. № 13-07/14103дсп и от 02.12.2007г. № 18-07.7/12213дсп@ ООО «Грэй» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в указанном налоговом органе с 10.12.2004г., юридический адрес предприятия: «630004, г. Новосибирск, пр-кт Димитрова, 4», который является адресом массовой регистрации юридических лиц, сведения о недвижимом имуществе и транспорте общества отсутствуют, за все время существования организацией представлен расчет налога от фактической прибыли в сумме 387 руб. 00 коп. за период 2005 года, в дальнейшем представлялись только декларации с нулевыми показателями, денежных средств в бюджет от налогоплательщика не поступало. Учредителем ООО «Грэй» является Вальтер Виктор Федорович, который также является учредителем и руководителем более 30 предприятий. По данным налоговых деклараций ООО «Грэй» по единому социальному налогу за 2004 – 2005 годы численность работников организации составляла 0 человек. Согласно сведениям, указанным в реестре деклараций юридического лица ООО «Грэй», а также в бухгалтерском балансе предприятия за 2005 год, в данном периоде у предприятия не имелось основных и оборотных средств, а налоговая отчетность представлялась в налоговый орган по месту учета с нулевыми показателями.

По информации, изложенной в справке от 05.10.2007г. и письме от 09.10.2007г. №50/11797 Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Новосибирской области, руководитель ООО «Грэй» Марковский Геннадий Михайлович по адресу регистрации «г.Новосибирск, ул. Куприна, 12-34» не проживает, его фактическое место жительства не установлено, ранее Марковский Г.М. неоднократно привлекался к уголовной и административной ответственности за появление в общественных местах в состоянии опьянения, проживание без паспорта и регистрации по месту жительства. Кроме того, согласно представленным ответчиком в материалы дела сведениям о физических лицах, имеющих право действовать без доверенности по ООО «Грэй», Марковский Г.М. помимо указанного юридического лица является руководителем и учредителем более 50 организаций. Провести встречную проверку ООО «Грэй» не представилось возможным, поскольку направленные в адрес предприятия требования о представлении документов возвращены без исполнения.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «Грэй» основным видом деятельности общества в проверяемом периоде являлась прочая розничная торговля пищевыми продуктами в специализированных магазинах, в то время как спорные работы выполнялись в области архитектуры и инженерно-технического проектирования, каких-либо лицензий у ООО «Грэй» в 2005 году не имелось, несмотря на то обстоятельство, что в силу положений статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», пунктов 1 и 2 Положения о лицензировании деятельности по проектированию зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, пунктов 1 и 2 Положения о лицензировании деятельности по инженерным изысканиям для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.02г. № 174 «О лицензировании деятельности в области строительства и проектирования» (в редакциях, действовавших в проверяемом периоде), Временного классификатора работ и услуг в составе видов деятельности, лицензирование которых отнесено к полномочиям Госстроя России, согласованного председателем Госстроя России 11.08.01г., подрядные работы, поименованные в договорах, заключенных заявителем с ООО «Грэй» и отраженные в актах сдачи-приемки технической продукции, входили в состав видов деятельности, подлежавших обязательному лицензированию.

По результатам анализа выписки по расчетному счету № 40702810900160020661, открытому ООО «Грэй» в филиале ОАО «МДМ-БАНК» в г. Иркутске, налоговым органом было установлено, что средства на уплату обязательных платежей, на выплату заработной платы, на общехозяйственные нужды, за аренду основных средств организацией не перечислялись и не снимались, движение средств по расчетному счету носило транзитный характер, поступившие на расчетный счет общества денежные средства перечислены на счета организаций, которые, по информации налоговой инспекции, участвуют в схемах по уклонению от налогообложения, а также на счета физических лиц.

По поставщику ООО «Империал» установлено, что в соответствии с письмом Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 21.03.2007г. № 04-26/6975@ и выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Империал» зарегистрировано и состоит на учете в указанном налоговом органе с 30.11.2004г., юридический адрес предприятия: «664011, г. Иркутск, ул. Дзержинского, 36, 405», среднесписочная численность работников организации за 2005 год составила 1 человек, в 2005 году обществом представлялась в налоговый орган по месту учета налоговая и бухгалтерская отчетность в установленные сроки. Согласно сведениям, указанным в реестре деклараций юридического лица ООО  «Империал», в том числе, в отношении бухгалтерских балансов общества за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2005 года, расчетов авансовых платежей и налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 1 полугодие, 9 месяцев 2005 года и за 2005 год в указанном периоде у предприятия не имелось основных и оборотных средств. Кроме того, по данным вышеупомянутого реестра в спорном периоде обществом представлялась в налоговый орган по месту учета отчетность по налогу на добавленную стоимость с незначительными применительно к стоимости оплаченных заявителем подрядных работ суммами налога к уплате в бюджет (в пределах 1 400 руб. 00 коп. за отчетный период). Провести встречную проверку организации не представилось возможным ввиду того, что требование налоговой инспекции о представлении документов обществом не исполнено.

Руководителем ООО «Империал» является Попов Евгений Георгиевич, который согласно представленным ответчиком в материалы дела сведениям о физических лицах, имеющих право действовать без доверенности, помимо указанного юридического лица является также руководителем и учредителем более 80 организаций. Согласно письму Информационного центра Главного управления внутренних дел по Иркутской области от 04.08.2008г. № 09/307590 Попов Евгений Георгиевич с 01.06.2005г. по настоящее время находится местах лишения свободы, а именно, в ИК-3 ФГУ ГУФСИН России по Новосибирской области, что подтверждается также письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новосибирской области от 01.08.2007г. № 21-10/3128дсп и копией