Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2010 по делу n А59-916/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Общепит» 19.02.2007 на сумму 4 227 рублей 80 копеек.

За март 2007 года налогооблагаемый доход предпринимателя составил 23 707 рублей 15 копеек, а именно: по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 12.03.2007 на сумму 3 708 рублей 90 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Санэс-Общепит» 12.03.2007 на сумму 78 рублей, 14.03.2007 – 30 рублей, 361 рубль, 16.03.2007 – 652 рубля 25 копеек, 19.03.2007 – 819 рублей 60 копеек, 26.03.2007 – 15 475 рублей 50 копеек, 2 581 рубль 90 копеек.

За апрель 2007 года налогооблагаемый доход предпринимателя составил 49 554 рубля 30 копеек, а именно: по взаимоотношениям с ООО «Санэс-Общепит» 02.04.2007 на сумму 9 631 рубль 50 копеек, 05.04.2007 – 1 860 рублей 10 копеек, 8 288 рублей 50 копеек, 16.04.2007 – 125 рублей 40 копеек, 19.04.2007 – 1 268 рублей 80 копеек, 20.04.2007 – 280 рублей 70 копеек, 25.04.2007 – 362 рубля, 929 рублей 60 копеек, 2 031 рубль 40 копеек, 1 838 рублей 20 копеек, 27.04.2007 – 395 рублей 20 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 04.04.2007 на сумму 1 047 рублей, 06.04.2007 – 4 289 рублей 40 копеек, 16.04.2007 – 6 648 рублей 30 копеек, 18.04.2007 – 3 026 рублей 50 копеек, 25.04.2007 – 1 296 рублей; по взаимоотношениям с предпринимателем Байжановой А.Х. 30.04.2007 на сумму 6 235 рублей 70 копеек.

За май 2007 года налогооблагаемый доход предпринимателя составил 42 621 рубль 70 копеек, а именно: по взаимоотношениям с ООО «Санэс-Общепит» 07.05.2007 на сумму 2 691 рубль 10 копеек, 14.05.2007 – 110 рублей 40 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 07.05.2007 на сумму 7 360 рублей 10 копеек, 14.05.2007 – 7 358 рублей 60 копеек, 16.05.2007 – 1 704 рубля, 22.05.2007 – 6 059 рублей 10 копеек, 30.05.2007 – 277 рублей 10 копеек, 31.05.2007 – 9 366 рублей 70 копеек; по взаимоотношениям с предпринимателем Байжановой А.Х. 09.05.2007 на сумму 2 158 рублей 50 копеек, 12.05.2007 – 900 рублей 60 копеек, 14.05.2007 – 4 635 рублей 50 копеек.

За июнь 2007 года налогооблагаемый доход предпринимателя составил 70 147 рублей 70 копеек, а именно: по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 05.06.2007 на сумму 7 575 рублей 40 копеек, 06.06.2007 – 4 936 рублей 50 копеек, 07.06.2007 – 8 853 рубля 50 копеек, 14.06.2007 – 5 143 рубля 50 копеек, 20.06.2007 – 5 691 рубль 50 копеек, 21.06.2007 – 468 рублей, 25.06.2007 – 14 041 рубль 50 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Санэс-Общепит» 18.06.2007 на сумму 6 093 рубля 10 копеек, 19.06.2007 – 242 рубля; по взаимоотношениям с предпринимателем Павлюк М.Г. 19.06.2007 на сумму 4 148 рублей, 8 110 рублей, 20.06.2007 – 2 186 рублей 60 копеек, 25.06.2007 – 2 658 рублей 10 копеек.

За июль 2007 года налогооблагаемый доход предпринимателя составил 15 445 рублей 4 копейки, а именно: по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 02.07.2007 на сумму 1 029 рублей 60 копеек, 09.07.2007 – 4 721 рубль 84 копейки, 19.07.2007 – 2 405 рублей 90 копеек, 503 рубля 80 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Санэс-Общепит» 05.07.2007 на сумму 269 рублей 30 копеек; по взаимоотношениям с предпринимателем Русаковым П.Н. 09.07.2007 на сумму 2 491 рубль, 16.07.2007 – 1 988 рублей 60 копеек; по взаимоотношениям с предпринимателем Павлюк М.Г. 31.07.2007 на сумму 2 035 рублей.

За август 2007 года налогооблагаемый доход предпринимателя составил 25 579 рублей 10 копеек, а именно: по взаимоотношениям с ООО «Санэс-Общепит» 01.08.2007 на сумму 186 рублей, 983 рубля 20 копеек, 352 рубля 80 копеек, 07.08.2010 – 385 рублей 20 копеек, 08.08.2010 – 3 738 рублей, 14.08.2007 – 228 рублей, 15.08.2007 – 627 рублей, 12 рублей, 1 601 рубль 70 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 07.08.2007 на сумму 2 218 рублей, 29.08.2007 – 506 рублей, 30.08.2007 – 8 747 рублей 80 копеек, 31.08.2007 – 1 880 рублей; по взаимоотношениям с предпринимателем Павлюк М.Г. 28.08.2007 на сумму 3 403 рубля 40 копеек, 29.08.2007 – 432 рубля, 278 рублей.

За сентябрь 2007 года налогооблагаемый доход предпринимателя составил 6 005 рублей 40 копеек, а именно: по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 05.09.2007 на сумму 1 665 рублей 60 копеек, 08.09.2007 – 1 679 рублей 60 копеек, 25.09.2007 – 2 568 рублей 20 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Санэс-Общепит» 28.09.2007 на сумму 92 рубля.

За октябрь 2007 года налогооблагаемый доход предпринимателя составил 7 770 рублей 10 копеек, а именно: по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 03.10.2007 на сумму 267 рублей, 10.10.2007 – 1 010 рублей 80 копеек, 22.10.2007 – 6 492 рубля 30 копеек.

За ноябрь 2007 года налогооблагаемый доход предпринимателя составил 15 715 рублей 40 копеек, а именно: по взаимоотношениям с ООО «Санэс-Общепит» 07.11.2007 на сумму 2 654 рубля 40 копеек, 09.11.2007 – 124 рубля 30 копеек, 13.11.2007 – 499 рублей 10 копеек, 374 рубля 60 копеек, 14.11.2007 – 626 рублей 50 копеек, 28.11.2007 – 145 рублей, 541 рубль 50 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 21.11.2007 на сумму 10 750 рублей.

За декабрь 2007 года налогооблагаемый доход предпринимателя составил 8 336 рублей, а именно: по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 03.12.2007 на сумму 3 132 рубля 90 копеек, 10.12.2007 – 4 707 рублей 10 копеек, 19.12.2007 – 496 рублей.

Руководствуясь вышеизложенным, учитывая заявленные Предпринимателем  в налоговой декларации за 2007 год (3-НДФЛ) и не оспариваемые расходы за данный налоговый период в размере 118 863 рублей, налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу составляет 182 441 рубль 19 копеек (301 304,19 – 118 863).

Следовательно, за отчетный 2007 год ИП Шабанову Ш.Р. необходимо было уплатить 23 717 рублей 35 копеек налога на доходы физических лиц (182 441,19 х 13%) и 18 244 рубля 12 копеек единого социального налога (182 441,19 х 10%).

2. НДС

В соответствии со ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (пункт 1 статьи 153 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 п. 1 ст. 146 данного Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ сумма налога при определении налоговой базы на основании статьи 154 данного Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 указанного Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду.

В силу пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Таким образом, суд первой инстанции правильно указал, что обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость подлежит осуществлению по методу «отгрузки» при условии отсутствия предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, указания услуг). Учитывая, что в силу пункта 9 Порядка хозяйственные операции при осуществлении предпринимательской деятельности должны подтверждаться первичными учетными документами, то доказательством наличия налоговой базы подлежит признанию день оформления документа, подтверждающего передачу на возмездной основе товара (результатов выполненных работ, указания услуг).

Как следует из материалов дела, в ходе проведения налоговой проверки Предпринимателя Налоговый орган установил, что за I квартал 2007 года налоговая база по НДС составила 353 788 рублей, за II квартал 2007 года – 558 455 рублей, за III квартал 2007 года – 470 022 рубля, за IV квартал 2007 года – 269 637 рублей. Ввиду реализации предпринимателем товаров, облагаемых по ставкам 10% и 18%, сумма исчисленного налога за данные налоговые периоды согласно решению Инспекции составила, соответственно, 43 513 рублей, 61 612 рублей, 49 585 рублей и 35 477 рублей, которая в нарушение пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком не была предъявлена покупателям к цене реализованного товара.

Рассмотрев материалы дела, коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о правомерном исчислении Налоговым органом за 2007 год налога на добавленную стоимость в размере 166 795 рублей 31 копейки, в том числе 33 677 рублей 81 копейки за I квартал, 62 654 рублей 47 копеек за II квартал, 42 312 рублей 12 копеек за III квартал и 28 150 рублей 91 копейки за IV квартал 2007 года.

Так, согласно представленному Инспекцией реестру со ссылками на листы арбитражного дела за январь 2007 года сумма налога, подлежащая уплате Шабановым Ш.Р. в бюджет по операциям от реализации овощей и фруктов, облагаемых налоговыми ставками 10% и 18%, составила 9 527 рублей 11 копеек, а именно применительно к поставкам: по взаимоотношениям с предпринимателем Николаевой З.И. 04.01.2007 в размере 188 рублей 41 копейки, 11.01.2007 – 220 рублей 2 копеек, 12.01.2007 – 749 рублей 69 копеек, 13.01.2007 – 302 рублей 37 копеек, 15.01.2007 – 327 рублей 28 копеек, 733 рублей 78 копеек, 17.01.2007 – 345 рублей 88 копеек; по взаимоотношениям с предпринимателем Русаковым П.Н. 15.01.2007 в размере 1 101 рубля 30 копеек, 15.01.2007 – 533 рублей 87 копеек, 17.01.2007 – 338 рублей 90 копеек, 181 рубля 60 копеек, 18.01.2007 – 203 рублей 40 копеек, 22.01.2007 – 534 рублей, 36 рублей 32 копеек, 412 рублей, 25.01.2007 – 103 рублей 25 копеек, 29.01.2007 – 626 рублей 62 копеек, 30.01.2007 – 467 рублей 28 копеек, 31.01.2007 – 506 рублей 93 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 15.01.2007 в размере 1 140 рублей 75 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Санэс-Общепит» 16.01.2007 в размере 214 рублей 92 копеек, 19.01.2007 – 17 рублей 40 копеек, 31.01.2007 – 241 рубля 14 копеек.

За февраль 2007 года сумма налога к уплате составила 11 842 рубля 95 копеек, а именно применительно к поставкам: по взаимоотношениям с ООО «Санэс-Общепит» 01.02.2007 в размере 172 рублей 78 копеек, 07.02.2007 – 167 рублей 60 копеек, 251 рубля 83 копеек, 13.02.2007 – 273 рублей 30 копеек, 15.02.2007 – 166 рублей 96 копеек, 438 рублей 90 копеек, 19.02.2007 – 353 рублей 2 копеек; по взаимоотношениям с предпринимателем Русаковым П.Н. 02.02.2007 в размере 137 рублей 30 копеек, 05.02.2007 – 542 рублей 35 копеек, 07.02.2007 – 247 рублей 96 копеек, 463 рублей 26 копеек, 149 рублей 40 копеек, 09.02.2007 – 522 рублей 32 копеек, 12.02.2007 – 183 рублей 6 копеек, 457 рублей 30 копеек, 13.02.2007 – 241 рубля 99 копеек, 14.02.2007 – 471 рубля 12 копеек, 15.02.2007 – 252 рублей 32 копеек, 16.02.2007 – 296 рублей 80 копеек, 21.02.2007 – 683 рублей 77 копеек, 298 рублей 27 копеек, 24.02.2007 – 143 рублей 80 копеек, 26.02.2007 – 340 рублей 10 копеек, 142 рублей 74 копеек, 27.02.2007 – 156 рублей, 220 рублей 18 копеек; по взаимоотношениям с предпринимателем Николаевой З.И. 05.02.2007 в размере 182 рублей 61 копейки, 08.02.2007 – 161 рубля 70 копеек, 09.02.2007 – 478 рублей 38 копеек, 12.02.2007 – 165 рублей 36 копеек, 14.02.2007 – 467 рублей 96 копеек, 16.02.2007 – 318 рублей 63 копеек, 19.02.2007 – 177 рублей 8 копеек, 20.02.2007 – 44 рублей 7 копеек, 21.02.2007 – 217 рублей 1 копейки, 22.02.2007 – 254 рублей 50 копеек, 23.02.2007 – 377 рублей 5 копеек, 26.02.2007 – 282 рублей 54 копеек, 27.02.2007 – 232 рублей 74 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 19.02.2007 в размере 568 рублей 60 копеек; по взаимоотношениям с ООО «НАТА» 26.02.2007 в размере 140 рублей 29 копеек.

За март 2007 года сумма налога к уплате составила 12 307 рублей 75 копеек, а именно применительно к поставкам: по взаимоотношениям с предпринимателем Русаковым П.Н. 01.03.2007 в размере 161 рубля 82 копеек, 02.03.2007 – 143 рублей 50 копеек, 06.03.2007 – 426 рублей 65 копеек, 549 рублей, 07.03.2007 – 150 рублей, 08.03.2007 – 300 рублей 40 копеек, 12.03.2007 – 796 рублей 39 копеек, 13.03.2007 – 332 рублей 79 копеек, 330 рублей 10 копеек, 14.03.2007 – 295 рублей 1 копейки, 15.03.2007 – 84 рублей 5 копеек, 178 рублей 22 копеек, 19.03.2007 – 503 рублей 72 копеек, 20.03.2007 – 519 рублей 6 копеек, 21.03.2007 – 264 рублей 25 копеек, 22.03.2007 – 252 рублей 80 копеек, 23.03.2007 – 107 рублей 62 копеек, 24.03.2007 – 84 рублей 76 копеек, 26.03.2007 – 390 рублей 40 копеек, 381 рубля 82 копеек, 28.03.2007 – 268 рублей 49 копеек; по взаимоотношениям с предпринимателем Николаевой З.И. 02.03.2007 в размере 386 рублей 31 копейки, 05.03.2007 – 642 рублей 4 копеек, 06.03.2007 – 112 рублей 86 копеек, 07.03.2007 – 344 рублей 18 копеек, 09.03.2007 – 383 рублей 18 копеек, 13.03.2007 – 388 рублей 83 копеек, 14.03.2007 – 99 рублей 54 копеек, 15.03.2007 – 174 рублей 2 копеек, 23.03.2007 – 161 рубля 34 копеек, 26.03.2007 – 157 рублей 77 копеек, 27.03.2007 – 95 рублей 68 копеек, 28.03.2007 – 101 рубля 23 копеек, 30.03.2007 – 256 рублей 3 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Общепит» 12.03.2007 в размере 429 рублей 35 копеек; по взаимоотношениям с ООО «Санэс-Общепит» 12.03.2007 в размере 7 рублей 80 копеек, 14.03.2007 – 3 рублей, 36 рублей 10 копеек, 16.03.2007 – 65 рублей 23 копеек, 19.03.2007 – 81 рубля 96 копеек, 26.03.2007 – 1 547 рублей 55 копеек, 312 рублей 90 копеек.

За апрель 2007 года сумма налога к уплате составила 18 694 рубля 59 копеек, а именно применительно к поставкам: по взаимоотношениям с предпринимателем Русаковым П.Н. 02.04.2007 в размере 297 рублей 98 копеек, 04.04.2007 – 511 рублей 17 копеек, 05.04.2007 – 190 рублей 3 копеек, 06.04.2007 – 248 рублей 98 копеек, 09.04.2007 – 370 рублей 92 копеек, 300 рублей 80 копеек, 10.04.2007 – 228 рублей 82