Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2011 по делу n А24-5411/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора.

По смыслу Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О и пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в налоговых отношениях действует презумпция добросовестности налогоплательщика, при этом обязанность доказывания недобросовестности возложена на налоговые органы.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

 В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Таким образом, действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий налогоплательщика с его контрагентами, фиктивности заключенных между ними сделок и, следовательно, направленности таких действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (п. 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53).

Налоговый орган не представил доказательств того, что представленные заявителем документы в подтверждение обоснованности заявленных вычетов по НДС содержат противоречивые либо недостоверные сведения, что заявитель знал либо должен был знать о том, что счета-фактуры от имени спорных контрагентов фактически подписаны не лицами, указанными в качестве руководителей данных организаций.

Представленные заявителем документы подтверждают факт реальности сделок по приобретению товара, его использования в производственной деятельности, соблюдения налогоплательщиком осмотрительности при выборе контрагентов.

Следовательно, то обстоятельство, что НДС к вычету был предъявлен заявителем на основании счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может рассматриваться судом самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Учитывая вышеизложенное, коллегией также не принимается во внимание ссылка налогового органа на протокол допроса ООО «Полисандр» Дадонова Н. В. от 12.02.2010, которая отрицает свою причастность к деятельности ООО «Полисандр».

Таким образом, принимая во внимание оценку всех обстоятельств дела в совокупности, проверки реальности сделок и представленных в подтверждение налоговых вычетов документов, коллегия приходит к выводу о том, что Общество правомерно воспользовалось правом на вычет НДС, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления НДС в сумме 834 579,09 руб. и соответствующих пеней за несвоевременную уплату НДС.

Налоговые вычеты по счетам-фактурам № 164  от  03.10.2005, № 00000191 от 04.11.2005  и № 00000217 от 21.11.2005.

В ходе выездной налоговой проверки  было установлено, что обществом завышена сумма налоговых вычетов по НДС за 2006 год  по приобретенным строительным материалам   у  ООО «Полисандр» в сумме 64734 руб. 24 коп. в связи с отсутствием  счета - фактуры № 164  от  03.10.2005, а также по счетам - фактурам № 00000191 от 04.11.2005  и № 00000217 от 21.11.2005 в связи  с не представлением первичных документов подтверждающих  получение товара в сумме 234866,88 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в редакции действовавшей в 2005 году), налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. При этом, как следует из статьи 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должен отвечать требованиям, предусмотренным в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Какие-либо иные условия для принятия НДС к вычету в 2005 году законом не были установлены.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) установлено, что налоговые вычеты в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных (выполненных, оказанных) на территории Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Из положений пункта 1 статьи 171 и пунктов статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право на предъявление сумм налога к вычету связано с приобретением (принятием на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога), а также с целью приобретения и не ставится в зависимость от списания приобретаемых товаров (работ, услуг) с операций, по реализации которых в декларируемом периоде необходимо исчислить и уплатить НДС.

Из анализа статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что с 2006 года при применении вычетов отсутствует необходимость в подтверждении факта уплаты налога продавцу. Соответственно, и возникновение права на вычеты не может быть связано с налоговым периодом, в котором произведена оплата товара, работы или услуги.

Тем не менее,  статьей 2 Федерального закона от 22.05.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменения в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» (далее - Закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ) установлены переходные положения, содержащие три исключения из общих положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Частью 1 ст. 2 Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ установлено, что по состоянию на 01.01.2006 налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 Кодекса.

Исходя из части 2 статьи 2 Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ налогоплательщики НДС, установившие до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения задолженности, указанной в части 1 статьи  2 Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

Согласно части 7 стать 2 Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года. Часть 8 статьи  2 Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ указывает, что налогоплательщики НДС, указанные в ч. 2 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

Судом установлено, что при реализации в 2005 году строительных материалов поставщик ООО «Полисандр»  предъявил обществу счет-фактуры № 00000191 от 04.11.2005  и  № 00000217 от 21.11.2005, в которых по правилам статьи 169 НК РФ выделил суммы НДС  -118612 руб.  по  счет - фактуре № 00000191 и  116254 руб. 80 коп. по  счет - фактуре № 00000217. Факт получения обществом в 2005 году строительных материалов от поставщика, его оприходование  подтверждается  приходными ордерами (типовая форма № М-4) № 000000105 от 11.11.2005, №  000000109 от 25.11.2005, карточками счета 60.1  за 4 квартал 2005 года,  карточками счета 10.1 «Материалы». В январе - феврале 2006 года платежными поручениями №12 от 23.01.1006, № 23 от 06.02.2006 и № 24 от 06.02.2006  суммы указанные в счет фактурах № 00000191, 00000217 и № 164  были оплачены. Данные суммы были отражены в книге  покупок за период за февраль 2006 год  и  включены в качестве налоговых вычетов в налоговую декларацию по НДС за 1 квартал  2006 года.      Согласно пункту 8 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменения в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» установлено, что налогоплательщики НДС, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (кассовый метод), по товарам (работам, услугам), принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона (до 01.01.2006), производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, то есть, только в том случае, если факт уплаты НДС документально подтвержден.      Следовательно, Инспекция в нарушение требований ст. 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено доказательств, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком недобросовестных действий в целях повторного или необоснованного возмещения из бюджета НДС.     

Учитывая тот факт, что Общество исполнило установленные статьей 172 НК РФ требования для применения налоговых  вычетов по счетам - фактурам № 00000191 от 04.11.2005  и  № 00000217 от 21.11.2005. в сумме 234866 руб.. 88  коп., то у налогового органа не было оснований для доначисления  НДС в сумме 234866 руб.. 88 коп. и соответствующих пеней.

В отношении счета - фактуры № 164  от  03.10.2005 коллегия поддерживает вывод суда о том, что требование Общества в указанной части на сумму  64734 руб. 24 коп.  не подлежит удовлетворению, поскольку в нарушение ст. 169, 171,172  НК РФ счет-фактура Обществом не была представлена.  

1. Расходы по услугам ООО «Транспортно-энергетическая компания» (далее – ООО «ТЭК»)

Налог на прибыль, НДС

В ходе налоговой проверки  было установлено, что обществом занижена налоговая база  за 4 квартал 2008 года  по налогу на прибыль  за счет завышения затрат на приобретение и оплату ООО  «ТЭК», оприходованных и отпущенных в дальнейшем в  производство при выполнении строительных работ в сумме 4069120 руб.  (без НДС), а также  услуг автомобильной и тракторной техникой, в сумме 741800 руб. (без НДС),  что повлекло не полную уплату налога на прибыль за 2006 год в сумме  1154 620 руб.  и  излишнее предъявление налоговых вычетов  по НДС в сумме  865 965 руб., поскольку  в ходе проверки  налоговым органом  не приняты расходы  по налогу на прибыль.

Как установлено из материалов дела, ООО «Транспортно-энергетическая компания» (исполнитель)  и ООО «Новые стройтехнологии» (заказчик)  заключили договор от 02.10.2008 № 14/10 на выполнение  услуг в октябре 2008 года автотранспорта  (бульдозера  96) стоимостью  185 106 руб. (в т.ч. НДС- 28 236,60 руб.). 05 ноября 2008 года  ООО «Транспортно-энергетическая компания» (исполнитель)  и ООО «Новые стройтехнологии» (заказчик)  заключили договор № 16/11 на выполнение  услуг в ноябре 2008 года  автотранспорта  (автокрана 29тн NK-200) стоимостью  217710 руб. (в т.ч. НДС- 33210  руб.).

Более того, 02.10.2008 ООО «ТЭК» поставила ООО «Новые стройтехнологии» без заключения письменного договора, оформив счет № 374 от 02.10.2008 и счет- фактуру  № 00000374 от 02.10.2008, - песок природный  и песчанно-гравийную смесь на сумму 2582135 руб. (в т.ч. НДС - 393885 руб.).  

05 ноября 2008 года  ООО «Транспортно-энергетическая компания» поставила ООО «Новые стройтехнологии» без заключения письменного договора оформив счет № 378 от 05.11.2008 и счет-фактуру  № 00000378 от 05.11.2008 на доставку и стоимость  - песок природный  и песчанно - гравийную смесь  на  сумму 2219426 руб. 60 коп. (в т.ч. НДС - 338556 руб.). Товар по  накладным принят, оприходован, проведен по счетам бухгалтерского учета, выдан  по требованию накладным для производственных работ. Оказанные услуги по договорам № 14/10 и 16/11 на основании счетов, счетов-фактур и актов  также приняты,  оформлены документально, проведены по регистрам бухгалтерского  и налогового учета.

Расходы по  приобретению материалов и оказанных услуг отнесены в целях налогообложения  в затраты по налогу на прибыль за 2008 год и в налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2008 года.

Для привлечения техники в проверяемом периоде с целью строительства между  ООО  «Новые стройтехнологии»  (заказчик) и ООО «Транспортно-энергетическая компания» (далее - ООО «ТЭК») (исполнитель) заключены договоры от 02.10.2008 и от 05.11.2008 на выделение в распоряжение общества автокрана и бульдозера,  а также осуществлена поставка песка и песчанно - гравийной смеси.

За услуги по предоставлению техники и поставки  материалов  в адрес