Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2013 по делу n А24-871/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

годы, журнал проводок по счетам 60, 51 за 2008, 2009 годы). Общество отразило доходы от выработки электроэнергии, поставленное топливо фактически было использовано в хозяйственной деятельности заявителя.

Возражая против доводов общества, инспекция делает предположение, что для обеспечения спорных объектов топливом, заявителем использовалось топливо, приобретенное у других поставщиков, в том числе ООО «Камчатнефтепродукт», ООО «Дельфин», ООО «Энергосервис», ООО «Тетра-Ком», МУП Коммунального хозяйства, ЗАО «Олюторский рыбазавод», по которым обществом уменьшены полученные доходы на сумму произведенных расходов, но при этом доказательств этому не приводит.

Анализ движение топлива, приобретенного у названных компаний, и списания его в производство, в том числе по п. Таежный и ДЭС-Олюторского РЗ с. Пахачи, ДЭС-14 с. Пахачи, инспекцией не проводился.

Таким образом, налоговым органом не опровергнут факт реальности поставки самого топлива и списание его в производство с целью выработки электроэнергии для предоставления услуг населению, что подтверждается ежемесячными отчетами по техническо-экономическим показателям ОАО «Корякэнерго», ежемесячными отчетами об отпуске электроэнергии, согласованными с региональной службой по тарифам и ценам Камчатского края.

В материалах дела имеется письмо РОССТАТа № 08-12/166 от 21.11.2012 о средних ценах на дизельное топливо по Камчатскому краю за 2008-2010 г., которое представлялось налогоплательщиком налоговому органу при рассмотрении дополнительных материалов налогового контроля.

Сопоставляя цены по сделкам с ООО «Протон», ООО «Прайд», ООО «Дельта» со средними ценами на дизельное топливо по Камчатскому краю за 2008-2010 г., суд считает, что они соответствуют рыночным, что впрочем не опровергнуто и налоговым органом. Суд апелляционной инстанции полагает доказанным, что налогоплательщиком не допущено завышение цен, примененных при принятии к налоговому учету поставки топлива по спорным сделкам.

С учетом изложенного, коллегия приходит к выводу о том, что налоговый орган необоснованно доначислил и предложил обществу уплатить налог на прибыль по данному эпизоду.

Таким образом, выводы суда первой инстанции в части правомерности доначисления заявителю налога на прибыль в размере 38 359 908 руб., причитающихся сумм штрафных санкций и пени, за исключением пени в размере в сумме 135782 руб. по налогу на прибыль за 2009 год на сумму кредиторской задолженности в размере 1039340,55 руб., являются ошибочными.

Обществом также оспаривалось решение налогового органа в части доначисления НДФЛ в размере 128 237 руб., соответствующие пени 191 177,72 руб., привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 982 624 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 228 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

При этом, правовая норма, содержащаяся в пункте 2 статьи 223 НК РФ, регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход. Указанный порядок согласуется с положениями главы 21 Трудового кодекса Российской Федерации, регулирующий порядок начисления и выплаты заработной платы и обусловлен тем, что в соответствии с частью 6 статьи 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

В то же время, пункт 2 статьи 223 НК РФ определяет дату получения физическим лицом дохода в виде заработной платы, но не порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

Дата перечисления налоговым агентом НДФЛ в бюджет определяется по правилам пункта 6 статьи 226 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Следовательно, только после фактической выплаты дохода физическому лицу у налогового агента появляется обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. При этом, с учетом положений пункта 6 статьи 226 НК РФ в бюджет налог должен быть перечислен в зависимости от способа выплаты дохода либо не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; либо не позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщика; либо не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, а не на дату определения дохода, установленную пунктом 2 статьи 223 НК РФ, как исчислял налоговый орган.

Таким образом, согласно вышеприведенным нормам права, а также части 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства в порядки и сроки, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

Из расчета НДФЛ к решению инспекции следует, что налоговый орган исходил из сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 223 НК РФ, так как из них следует, что общество обязано было перечислять в бюджет НДФЛ не позднее первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором физическому лицу был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей, без учета фактической выплаты, тогда как фактически,  согласно п 3.16 коллективного договора  на 2008-2009, 2010-2011 год расчет (выплата заработной платы) производится с 25 по 30 число месяца, следующего за отчетным месяцем.

Кроме того, инспекцией расчеты задолженности и пени произведены на основании расчетного коэффициента, полученного путем деления сумм выплаченного дохода на сумму начисленного дохода за тот же период; полученный коэффициент умножался на сумму удержанного налога по данным проверки за тот же период, в результате чего налоговым органом были определены суммы НДФЛ, подлежащие перечислению за соответствующий период, из которых и была сформирована нарастающим итогом сумма задолженности по НДФЛ за проверяемый период, что не соответствует положениям главы 23 НК РФ.

Коллегия считает, что такой подход привел к ошибке инспекции при расчете НДФЛ за 2010 год, к расхождению между данными учета налогоплательщика и данными налогового органа.

Обществом в материалы дела представлен расчет НДФЛ по фактически выплаченному доходу с приложением соответствующих платежных документов, который свидетельствует об отсутствии задолженности в спорный период.

В связи с изложенным, решение инспекции в части начислений по НДФЛ подлежит признанию недействительным.

Таким образом, учитывая, что апелляционная жалоба ОАО «Корякэнерго» подлежит частичному удовлетворению, а судом первой инстанции доводы заявителя не были приняты и решение налогового органа было признано недействительным лишь в части начисления штрафных санкции в связи с применением судом подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ, решение суда подлежит изменению, а решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю от  13.12.2012 № 14-16/20047 в части привлечения к ответственности в виде штрафных санкций в сумме 5 863 314 руб., доначисления налогов в сумме 38 488 145 руб., из них налога на прибыль в размере 38 359 908 руб., НДФЛ в размере 128 237 руб.; пени за неуплату налогов в бюджет в сумме 10 055 991 руб. признанию недействительным как несоответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ суд относит на налоговый орган.

Учитывая, что  при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для юридических лиц составляет 1 000 рублей, излишне уплаченная обществом «Корякэнерго» государственная пошлина в размере 1 000 рублей подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 18 июля 2013 г. по делу № А24-871/2013 изменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю от 13.12.2012 № 14-16/20047 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности в виде штрафных санкций в сумме 5 863 314 руб., доначисления налогов в сумме 38 488 145 руб., из них налога на прибыль в размере 38 359 908 руб., НДФЛ в размере 128 237 руб.; пени за неуплату налогов в бюджет в сумме 10 055 991 руб. как несоответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю в пользу открытого акционерного общества «Корякэнерго» судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанциях в общем размере  5000 (пять тысяч) рублей.

Арбитражному суду Камчатского края выдать исполнительный лист.

Возвратить из федерального бюджета открытому акционерному обществу «Корякэнерго» излишне уплаченную платежным поручением № 2991 от 19.08.2013 государственную пошлину в размере 1000 рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л. Сидорович

Судьи

Т.А. Солохина

В.В. Рубанова