Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2014 по делу n А24-1017/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А24-1017/2014

10 сентября 2014 года

Резолютивная часть постановления оглашена 08 сентября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 сентября 2014 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Л.А. Бессчасной,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью предприятие с иностранными инвестициями «ИТА»,

апелляционное производство № 05АП-10388/2014

на решение от 23.06.2014

судьи В.И. Решетько

по делу № А24-1017/2014 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью предприятие с иностранными инвестициями «ИТА» (ИНН 4100011927, ОГРН 024101024441, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 13.11.2002)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (ИНН 4101035889, ОГРН 1044100663507, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 21.12.2004)

о признании недействительным решения от 30.12.2013 № 13-12/96 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении,

при участии:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому: представитель Щапова Е.Ю. по доверенности от 27.12.2013 № 04-39/18188 сроком до 31.12.2014,

от  ООО «ИТА» - представитель не явился,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью предприятие с иностранными инвестициями «ИТА» (юридический адрес: г. Петропавловск-Камчатский, ул. Чубарова, дом 16, офис 15, ОГРН 1024101024441) (далее – заявитель, ООО «ИТА», общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (юридический адрес: г. Петропавловск-Камчатский, проспект Рыбаков, 13-б, ОГРН 1044100663507) (далее – Инспекция, налоговый орган) от 30.12.2013 № 13-12/96 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 23.06.2014 в удовлетворении требований общества отказано.

Посчитав решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, нарушающим права и законные интересы заявителя, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить и удовлетворить заявленные ООО «ИТА» требования.

Обосновывая жалобу, общество указывает на то, что факт оприходования товаров (работ, услуг) согласно выставленным в адрес первичным учетным документам, подтверждается результатами выездной налоговой проверки, следовательно, спорные хозяйственные операции имели место быть и налогоплательщиком осуществлена реальная хозяйственная деятельность.

Ссылаясь на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Постановлении от 20.02.2011 №3-П и в Определении от 25.07.2001 №138-О, а также на тот факт, что инспекцией не оспаривается факт добросовестности общества, заявитель считает, что имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость (далее – НДС) из бюджета.

ООО «ИТА» полагает несостоятельным довод налогового органа о том, что у спорных контрагентов отсутствовала правоспособность, поскольку инспекция, зарегистрировавшая организацию в качестве юридического лица и поставившая ее на налоговый учет, тем самым признает ее право на заключение сделок, а также право нести определенные законом права и обязанности.

По мнению налогоплательщика, тот факт, что контрагентом заявлены «минимальные» налоговые обязательства, не дает право налоговым органам признавать недействительными сделки с такими контрагентами и делать вывод о получении добросовестным налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (непринятие к вычетам сумм по НДС).

Общество считает, что поскольку инспекцией в ходе проверки не было установлено ни одного из обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности общества, а также не установлены взаимозависимость и аффилированность между обществом и контрагентами, вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных неустановленным лицом, не может самостоятельно, при отсутствии иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Налоговый орган по тексту представленного в материалы дела письменного отзыва, поддержанного в  судебном заседании его представителем, против доводов апелляционной жалобы общества возражает, считает, что Арбитражным судом Камчатского края на основании всестороннего и полного исследования материалов дела результаты выездной налоговой проверки признаны обоснованными и соответствующими налоговому законодательству, в связи с чем обществу правомерно отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции №13-12/96 от 30.12.2013.

Общество, извещенное надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило. В связи с этим апелляционная жалоба рассмотрена судом в порядке статьи 156 АПК РФ в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

Налоговым органом установлено, что обществом с целью подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС к проверке представлены по взаимоотношениям с контрагентами:

- ООО «СТК Горизонт»: счета-фактуры на сумму 2 281 686,80 руб., в том числе НДС 348 053,95 руб., договор поставки б/н от 20.08.2009, товарные накладные, акты выполненных работ, коносаменты;

- ООО «Биг Мир»: счета-фактуры на сумму 2 500 000 руб., в том числе НДС 381 355,94 руб., товарные накладные, договор купли-продажи к проверке не представлен;

- ООО «Стандарт-Трейдинг»: счета-фактуры на сумму 7 320 953,50 руб., в том числе НДС 1 116 755,66 руб., договор поставки б/н от 01.01.2010, товарные накладные.

В ходе исследования представленных документов и проведенных контрольных мероприятий налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что представленные документы в отношении сделок с контрагентами ООО «СТК Горизонт», ООО «Биг Мир», ООО «Стандарт-Трейдинг» не могут служить основанием для признания правомерным права предоставления налоговых вычетов по НДС, так как они содержат противоречивые и недостоверные сведения.

По результатам проверки  составлен акт выездной налоговой проверки №13-12/52дсп от 11.11.2013, согласно которого вышеперечисленные нарушения повлекли неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 846 165,55 руб., в том числе: за 1 квартал 2010 в сумме 51 305,50 руб., за 3 квартал 2010 в сумме 216 350,68 руб., за 4 квартал 2010 в сумме 80 397,77 руб., за 1 квартал 2011 в сумме 111 866,04 руб., за 2 квартал 2011 в сумме 701 953,70 руб., за 3 квартал 2011 в сумме 531 277,33 руб., за 4 квартал 2011 в сумме 153 014,53 руб. Кроме того, установлено, перечисление налоговым агентом удержанного налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки за 2010-2011 года.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, письменных возражений представленных налогоплательщиком, заместителем начальника  инспекции вынесено решение №13-12/96 от 30.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм по НДС в сумме 358 972,02 руб., пунктом 1 статьи 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, в размере 111 875 руб., а также начислены пени по НДС в сумме 371 731,16 руб., по НДФЛ в размере 5 268,75 руб.

Также указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 1 846 165,55 руб.

Общество, не согласившись с указанным решением в порядке статей 101.2, 139, 140 НК РФ, подало в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу.

Управление ФНС России по Камчатскому краю 25.02.2014 приняло решение №06-17/01406, в соответствии с которым жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Общество, посчитав  выводы налогового органа незаконными и необоснованными, а основанное на них решение налоговой инспекции  не соответствующее  нормам налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, заслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции является правильным, соответствует фактическим обстоятельствам дела, основан на правильном применении норм действующего законодательства, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда нет.

Общество в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Названные положения НК РФ свидетельствуют о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.10.2007 №8686/07, от 30.01.2007 №10963/06.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером