Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2014 по делу n А51-11104/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1 - 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действовавшем в спорный период, в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет, должны содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 НК РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №53 от 12.10.2006, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления Пленума высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53).

Налоговая выгода может быть признан необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений взаимозависимости или аффилированной с контрагентом (пункт 10 указанного Постановления).

Из положений указанного Постановления следует, что доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должны основываться на совокупности доказательств, с бесспорностью подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 года №138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Таким образом, налогоплательщик в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ не освобожден от доказывания правомерности требований о возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Судебной коллегией установлено и из материалов дела следует, что спор между сторонами возник в связи с заявлением налогоплательщиком вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным в его адрес обществом с ограниченной ответственностью «Регеус».

Как следует из материалов дела, ООО «Токката Трейдинг» в проверяемом периоде осуществляло оптовую торговлю продовольственными товарами производства Япония.

В целях осуществления своей деятельности общество (покупатель) заключило с ООО «Регеус» (поставщик) договор поставки товаров от 08.05.2009.

В подтверждение совершения финансово-хозяйственной операции с указанным выше контрагентом ООО «Токатта Трейдинг» представило в налоговый орган и в суд договор поставки от 08.05.2009, товарные накладные, счета-фактуры от 11.01.2010 №12, 14, от 20.01.2010 №32, от 31.03.2010 №78, от 07.04.2010 №115, от 11.08.2010 №218, от 27.12.2010 №296, от 29.06.2010 №88, от 01.07.2011 №122, 123, от 15.07.2011 №127, 128, от 29.07.2011 №136, 137, от 12.08.2011 №147, 148, от 20.08.2011 №154 ,155, от 31.08.2011 №162 ,163, от 10.09.2011 №172, 173, от 01.10.2011 №179, 180, от 28.10.2011 №188, от 01.11.2011 №189, от 01.12.2011 №193, от 07.12.2011 №197, от 16.12.2011 №202 на общую сумму 5 000 084,41 руб., в том числе НДС в сумме 762 724,67 руб.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что сведения, отраженные в представленных ООО «Токката Трейдинг» документах, являются недостоверными. При формулировании указанного вывода налоговый орган исходил из следующих установленных в ходе проверки обстоятельств.

ООО «Регеус» зарегистрировано 11.04.2008, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2009, суммы исчисленных налогов минимальные, имущество и транспортные средства отсутствуют, численность сотрудников 0 человек, по юридическому адресу                                  г. Владивосток, ул. Фанзавод, 18-7 не располагается, расчетный счет, открытый в ООО КБ «Востокбизнесбанк», указанный в товарных накладных, датированных 2010, 2011 годами, закрыт 23.10.2009.

Руководителем ООО «Регеус» является Дерейчук Роман Евгеньевич, который в ходе допроса свидетеля от 26.11.2013 №59 показал, что указанное юридическое лицо зарегистрировал за вознаграждение в сумме 4 000 руб., о хозяйственной деятельности общества ничего не знает, так как является номинальным руководителем, никаких документов, кроме учредительных не подписывал.

Согласно данным почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 15.11.2013 №1079/01-4) подписи от имени Дерейчука Р.Е, выполненные в договоре поставки от 08.05.2009, счетах-фактурах, товарных накладных, выполнены не самим Дерейчуком Р.Е., а другим лицом.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, пунктом 1.2 договора поставки от 08.05.2009 предусмотрено, что перечень поставляемых товаров согласовывается сторонами в спецификации на основании закупочных заказов, являющихся неотъемлемой частью договора. При этом товары должны сопровождаться сертификатами соответствия, удостоверениями качества и безопасности пищевых продуктов (пункт 1.3), товарно-транспортными накладными и документами, удостоверяющими качество и комплектность товаров (пункт 3.2).

Доказательств, свидетельствующих об оформлении письменных закупочных талонов и направление их спорному поставщику, заявителем не предоставлено, также не представлены спецификации, сертификаты соответствия, удостоверения качества и безопасности пищевых продуктов, товарно-транспортные накладные, документы, удостоверяющие качество и комплектность товаров.

В счетах-фактурах в графе примечание указаны номера грузовых таможенных деклараций (10110140/231010/0007983/1, 10110140/251209/0009958/2, 10110140/140809/0003855/2, 10110140/280510/0003721/1, 10110140/011210/0008833/1), свидетельствующие о ввозе данного товара на территорию Российской Федерации импортером. Между тем, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что  вышеуказанные грузовые таможенные декларации  в базе данных Федерального информационного ресурса отсутствуют.

В соответствии с пунктом 4.7 договора поставки от 08.05.2009 установлено, что оплата за товар производится на условиях полной реализации товара с даты поставки, указанной в товарно-транспортной накладной, после поставки товара поставщиком и приемки его покупателем, а также после получения покупателем соответствующего счета-фактуры.

Согласно пункту 4.8 договора поставки от 08.05.2009 при платежах покупателя через банк посредством платежного поручения, датой исполнения покупателем своих обязательств по оплате товара считается дата в выписке банка покупателя о списании соответствующей суммы с его расчетного счета.

Инспекцией установлено, что расчет с ООО «Регеус» общество осуществляло путем перечисления денежных средств на счета третьих лиц ООО «Объект-Персонал», ООО «РЭМ» на общую cyмму 5 000 084,59 руб., в том числе НДС - 762 724,67 руб. на основании писем-требований от 11.01.2010, от 10.02.2010, 10.03.2010, от 14.07.2010, от 01.06.2011, от 22.08.2011.

Руководитель ООО «Токката Трейдинг» Демченко И.Н. пояснила, что финансово-хозяйственных отношений между обществом и компаниями ООО «РЭМ», ООО «ОБЪЕКТ-ПЕРСОНАЛ» отсутствовали, какие-либо договора не заключались.

Налоговым органом установлено, что ООО «РЭМ» по юридическому адресу не находится, основные средства отсутствуют. Анализ движения денежных средств по расчетному счету свидетельствует об отсутствии признаков финансово-хозяйственной деятельности, в частности отсутствуют перечисления по оплате коммунальных услуг, аренду помещений. Денежные средства перечисляются и поступают от свыше 270 контрагентов, в общей сумме поступление на расчетный счет составило 3 891 619 768 руб., сумма расходов аналогичная, суммы налогов соответственно исчислены в минимальном размере.

Руководитель и учредитель ООО «РЭМ» Клюев И.Л. является учредителем еще в десяти организациях. В ходе протокола допроса от 15.05.2012 Клюев И.Л. пояснил,