Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2014 по делу n А51-17592/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А51-17592/2014

23 декабря 2014 года

Резолютивная часть постановления оглашена 18 декабря 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 декабря 2014 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Пятковой,

судей В.В. Рубановой, Е.Л. Сидорович,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ООО «ВостокАгроПак», Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока

апелляционные производства № 05АП-13819/2014, 05АП-13911/2014

на решение от 16.09.2014

судьи Ю.К. Бойко

по делу № А51-17592/2014 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВостокАгроПак» (ИНН 2536217873, ОГРН 1092536005528, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 13.07.2009)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (ИНН 2536040707, ОГРН 1042503042570, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о признании недействительным решения № 74/1 от 16.01.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от ООО «ВостокАгроПак»: Ткаченко И.В. по доверенности от 15.05.2014 сроком на 1 год, паспорт;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока: Винокурова Н.В. по доверенности от 03.07.2014 № 10-12/330 сроком на 1 год, удостоверение., Ри В.Д. по доверенности от 16.09.2014 №10-12/495 сроком на 1 год, удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ВостокАгроПак» (далее – ООО «ВостокАгроПак», налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (далее – ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока, инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения № 74/1 от 16.01.2014 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС за 1 и 3 кварталы 2010 года, 1 и 3 кварталы 2011 года, 1 квартал 2012 года в сумме 1 104 524 руб., начисленной на указанную сумму пени и штрафных санкций; в части доначисления налога на прибыль за 1 квартал 2011 года в сумме 40 488 руб. и начисленной на указанные суммы пени и штрафных санкций (с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса (далее - АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Приморского края от 16.09.2014 по делу № А51-17592/2014 требования общества удовлетворены в части доначисления налога на прибыль за 1 квартал 2011 года в сумме 40 488 руб. и начисленных на указанную сумму пеней и штрафных санкций. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, налоговый орган и общество обжаловали его в апелляционном порядке.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда общество просит его отменить в части доначисления НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 200 833 руб., за 3 квартал 2010 года в сумме 594 186 руб., за 1 квартал 2011 года в сумме 94 458 руб., за 3 квартал 2011 года в сумме 147 313 руб., за 1 квартал 2012 года в сумме 67 730 руб., в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДС за 3 квартал 2011 года и 1 квартал 2012 года в сумме 40 567 руб. и в части начисления пени на НДС в сумме 300 996 руб.

В обоснование свой позиции о незаконности доначисления НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 94 458 руб. общество ссылается на реальность хозяйственной деятельности со стороны ООО «Экспресс Лайн» в связи с тем, что на расчетный счет ООО «Экспресс Лайн» поступила оплата в сумме 1 039 038 руб. от ООО «ВостокАгроПак».

По мнению общества, налоговый орган не доказал, что договор на поставку рыбопродукции и счет-фактура были подписаны неуполномоченным лицом. Экспертиза на соответствие подписи, проставленной на данных документах, подписи действующего директора Подколзина А.В. не проводилась.

В обоснование незаконности доначисления НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 200 833 руб., за 3 квартал 2010 года в сумме 30 428 руб. общество указывает, что 09.09.2011 в налоговый орган им была представлена уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2009 год, в которой ошибочно был указан № квартала 03 вместо 04, где по коду строки 150 раздела 3 декларации была заявлена налоговая база, включившая сумму оплаты в счет предстоящих поставок товаров в сумме 5 274 000 руб., с которой был исчислен налог к уплате в сумме 479 455 руб. Таким образом, НДС с полученных авансов были исчислен налогоплательщиком, соответственно, исчисленный и уплаченный НДС правомерно заявлен к вычету.

Вывод суда первой инстанции о том, что данная уточенная декларация была сдана налогоплательщиком не по утвержденной форме, в связи с чем налоговый орган правомерно не принял ее, общество считает ошибочным, поскольку декларация заполнена по форме, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 07.11.2006 № 136н. Кроме того, о том, что уточненная декларация не принята инспекцией налоговый орган общество не уведомил.

В обоснование незаконности доначисления НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 147 313 руб., за 1 квартал 2012 года в сумме 67 730 руб. общество сослалось на то, что Налоговая кодексом Российской Федерации не установлена норма, согласно которой обязательным условием для предоставления права на вычет было бы включение в декларацию сведений, содержащихся в регистрах налогового учета, в частности в книге покупок. По мнению заявителя жалобы, достаточным основанием для заявления в декларации вычетов по НДС является наличие первичных документов.

Также общество указало на то, что его требования в части необоснованности доначисления НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 563.758 руб. судом первой инстанции не рассмотрены.

В представленном суду отзыве, налоговый орган с доводами апелляционной жалобы не согласился, решение суда первой инстанции в обжалуемой обществом части считает законным и обоснованным, вынесенным на основании всестороннего изучения материалов дела, с полным соблюдением норм материального и процессуального права, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворения требований заявителя, налоговый орган в апелляционной жалобе ссылается на то, что поскольку никаких сведений, подтверждающих реальность участия ООО «Экспресс Лайн» в цепочке приобретения товара, поступившего из другого региона, при проведении мероприятий налогового контроля получено не было, инспекцией обосновано были приняты в качестве рыночных цен на рыбопродукцию цены, по которым рыбу отпускал своим контрагентам производитель аналогичной продукции ООО «Корякморепродукт» (Камчатский край).

В судебном заседании апелляционной инстанции представители сторон поддержали доводы своих апелляционных жалоб и возражений на них.

В порядке статьи 163 АПК РФ судом объявлялся перерыв в судебном заседании с 15.12.2014 до 18.12.2014, после окончания которого судебное разбирательство было продолжено.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

ИФНС по Ленинскому району г.Владивостока была проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «ВостокАгроПак» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, о чем составлен акт № 74 от 25.10.2013.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение №74/1 от 16.01.2014 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику доначислены налог на прибыль за 1 квартал 2011 года в сумме 40 488 руб., НДС за 2010-2012 годы в сумме 1 222 383 руб., пени на указанные суммы, а также общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов по факту неуплаты налога в результате занижения налоговой базы. Всего по решению обществу надлежало уплатить в бюджет 1 625 218 руб.

Решением УФНС по Приморскому краю от 28.04.2014 №13-10/117/10635 апелляционная жалоба ООО «ВостокАгроПак» оставлена без удовлетворения, решение ИФНС по Ленинскому району г.Владивостока №74/1 от 16.01.2014 без изменения.

Полагая, что решение ИФНС по Ленинскому району г.Владивостока от 16.01.2014 №74/1 не соответствуют действующему законодательству и нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности, ООО «ВостокАгроПак» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционных жалоб, отзывов на жалобы, заслушав пояснения представителей инспекции, общества судебная коллегия не усматривает оснований для удовлетворения апелляционных жалоб и отмены решения суда первой инстанции в силу следующего.

Из материалов дела следует, что ООО «ВостокАгроПак» осуществляло в проверяемом периоде оптовую торговлю рыбной продукции.

В 2011 году наряду с основными поставщиками рыбной продукции обществом совершена разовая сделка по приобретению свежемороженой рыбы (горбуши) у ООО «Экспресс Лайн» по договору купли-продажи от 10.01.2011 № 54.

Из условий указанного договора купли-продажи, заключенного между ООО «Экспресс Лайн» (продавец) и ООО «ВостокАгроПак» (покупатель), следует, что продавец обязуется продать (передать в собственность) покупателю товар (продукцию – горбуша ПБГ) в количестве 11 418 кг. по цене 91 руб. на общую сумму 1 039 038 руб., а покупатель принять и оплатить. Прием (передача) продукции производится на условиях «склад ДальРыбПорт». Оплата товара производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца на условиях 100% предоплаты в течение 2 (двух) банковских дней с момента подписания договора.

Общество на основании счета № 72 от 10.01.2011, товарной накладной и счета-фактуры от 12.01.2011 № 1 перечислило на расчетный счет ООО «Экспресс Лайн» (платежное поручение № 1 от 11.01.2011) денежные средства в размере 1 039 038 руб., в том числе НДС - 94 458 руб.

Указанную сумму НДС заявитель предъявил к вычету в 1 квартале 2011 года, а расходы в сумме 944 580 руб. отнес  на уменьшение прибыли.

Налоговый орган, установив, что первичные документы от имени контрагента ООО «Экспресс Лайн» подписаны неуполномоченным лицом и поставив под сомнение факт поставки товара именно спорным поставщиком, отказал по результатам выездной проверки в праве на вычет НДС в сумме 94 458 руб., а также пересчитав в порядке статьи 31 НК РФ на основании данных сельскохозяйственного производителя, применяющего систему ЕСХН и соответственно не уплачивающего НДС, о цене соответствующего товара, понесенные налогоплательщиком расходы, исключил из состава затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы в сумме 202 441 руб.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя в части признания неправомерным решения инспекции о доначислении НДС в сумме 94 458 руб., суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованном получении заявителем налоговой выгоды в виде предъявленного к вычету НДС.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами налоговой инспекции и суда первой инстанции в указанной части в силу следующего.

Судебной коллегией установлено, что общество в силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ  счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога