Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2014 по делу n А51-17592/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№ 29 от 18.02.2011, № 48 от 18.03.2011, №76 от 20.04.2011, № 99 от 20.06.2011 подтверждается факт уплаты в бюджет сумм налога в размере, большем чем исчислено в налоговых декларациях, коллегия апелляционной инстанции отклоняет, как несостоятельный, поскольку согласно представленным платежным поручениям обществом произведена уплата НДС за октябрь, ноябрь, декабрь  2010 года, январь и март 2011 года, а не за спорный период 4 квартала 2009 года. При этом, переплата по НДС за другие налоговые периоды не означает фактическое исчисление налога и его уплату за предшествующий налоговый период.

Проверяя доводы апелляционной жалобы общества относительно неправомерного отказа в вычете НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 147 313 руб., за 1 квартал 2012 года в сумме 67 730 руб. и за 3 квартал 2010 года в сумме 563 758 руб., коллегия также не усматривает оснований для отмены решения суда в данной части.

Из материалов дела следует, что основанием для отказа в вычетах указанных сумм налога послужило несоответствие сведений, указанных в налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды, сведениям, отраженным в книгах покупок, что не оспаривается и самим обществом.

Так, в декларации за 3 квартал 2010 года ООО "ВостокАгроПак" отразило НДС к вычету в размере 1 754 013 руб., из которых 594 186 руб. НДС по полученным авансам. В книге покупок за соответствующий период налогоплательщик отразил счета-фактуры на сумму НДС в размер 1 322 401 руб., из которых НДС по полученным авансам 30 428 руб. Следовательно, вычеты в размере 563 758 руб. (594 186 - 30 428) с авансов в книге покупок за 3 квартал 2010 года не отражены.

За 3 квартал 2011 года в декларации обществом предъявлен к вычету НДС в сумме 483 436 руб., а по книге покупок отражен НДС в сумме 336 119 руб., разница составляет 147 313 руб.

В декларации за 1 квартал 2012 года общество предъявило к вычету НДС в сумме 281 439 руб., а в книге покупок отразило счета-фактуры на сумму НДС - 213 709 руб., то есть на 67 730 руб. меньше чем в декларации.

Довод общества о том, что налоговое законодательство не связывает право на вычет НДС с обязательным отражением счетов-фактур в книге покупок и достаточным основанием для заявления в декларации вычетов по НДС является наличие первичных документов, коллегией отклоняется.

Счет-фактура в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

Пункт 3 статьи 169 НК РФ гласит о том, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, а также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В силу пункта 8 статьи 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Порядок ведения книг покупок и книг продаж в спорных налоговых периодах регламентирован Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

Согласно данным нормативным актам покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с пунктом 7 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение № 4 к Постановлению № 1137) за каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги по графе 16, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, книги покупок и продаж относятся к регистрам налогового учета, которые должны подтверждать сумму исчисленного НДС и заявленных вычетов, поскольку в них регистрируются счета-фактуры с выделением сумм налога, служащие, в том числе оправдательным документом для вычетов. Декларация по НДС составляется на основании данных полученных и выставленных счетов-фактур, а также сведений, отраженных в книгах покупок и продаж.

После принятия оспариваемого решения налогового органа налогоплательщик представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации, новые книги покупок и книги продаж за указанные налоговые периоды.

Вместе с тем, данные уточнения обоснованно не приняты во внимание судом первой инстанции.

Положениями статей 171, 172, 173 НК РФ установлен заявительный характер налоговых вычетов по НДС, посредством их декларирования, применение которых является исключительным правом налогоплательщика.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (пункт 4 статьи 89 НК РФ).

Выездная налоговая проверка общества проведена инспекцией на основании документов, представленных налогоплательщиком на проверку, а также полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

В ходе выездной налоговой проверки у общества были истребованы необходимые для проверки документы. Копии представленных на проверку первичных документов, в том числе и книги покупок и книги продаж были заверены руководителем ООО «ВостокАгроПак» Кирпичниковой Т.В., подпись которой скреплена печатью общества.

В материалы дела инспекцией представлены письменные пояснения директора общества от 01.11.2013, полученные в ходе проведения проверки, в которых она поясняла причины расхождения между сведениями в декларациях и книгах покупок и продаж, а также подтверждала факт неотражения полученного от ООО "Континент ДВ" по счету-фактуре № 14 от 31.12.2009 аванса и неисчисления с аванса НДС в сумме 479 455 руб. в декларации за 4 квартал 2009 года.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что представление уточненных налоговых деклараций и новых книг покупок после окончания выездной налоговой проверки и принятия решения по ней не свидетельствует о незаконности оспариваемого решения в этой части.

На момент проведения проверки и вынесения решения такие уточненные данные, которые налоговый орган обязан был учесть при определении действительной налоговой обязанности, не были представлены заявителем в установленном законом порядке.

Обоснованность расчета налога, заявленного к уплате и к вычету в уточненных налоговых декларациях по НДС, представленных после завершения выездной налоговой проверки, может быть установлена налоговым органом только по результатам проведения камеральной проверки этих уточненных деклараций.

Как верно указал суд первой инстанции, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 правилами ведения книг покупок и книг продаж предусмотрено право налогоплательщиков вносить изменения (корректировки) в книги покупок (книги продаж), а не составлять новые книги покупок, книг продаж по одному и тому же налоговому периоду взамен ранее представленных на проверку.

Принимая во внимание вышеизложенное, налоговый орган правомерно отказа обществу в праве на вычет НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 147 313 руб., за 1 квартал 2012 года в сумме 67 730 руб. и за 3 квартал 2010 года в сумме 563 758 руб.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить, что в праве на вычет НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 563 758 руб. обоснованно отказано и по тому основанию, что данная сумма предъявлена к вычету как исчисленная с авансов, полученных от ООО "Континент ДВ" в 4 квартале 2009 года, вместе с тем, общество не доказало факт исчисления налога с авансов и отражения его в декларации за данный период.

Довод заявителя о том, что суд первой инстанции не дал оценку доводу общества о необоснованности доначисления НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 563 758 руб., коллегией апелляционной инстанции отклоняется.

Как следует из материалов дела сумма доначислений НДС за 3 квартал 2010 года в размере 594 186 руб. сложилась из двух сумм: 30 428 руб. по эпизоду, связанному с исчислением НДС по авансовым платежам, и 563 758 руб. по эпизоду, связанному с несоответствием сумм налоговых вычетов, указанных в налоговой декларации, суммам налоговых вычетов, указанным в книге покупок. Данные вопросы были предметом рассмотрения суда первой инстанции, им дана оценка.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители сторон подтвердили, что при рассмотрении дела судом рассматривался вопрос и в отношении доначисления НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 563 758 руб.

То обстоятельство, что в мотивировочной части решения судом первой инстанции данный эпизод самостоятельно не выделен и сумма НДС - 563 758 руб. отдельно не указана, не свидетельствует о том, что требования заявителя в данной части не были рассмотрены судом первой инстанции и по ним не принято решение.

Из резолютивной части решения суда следует, что требования общества удовлетворены только в части доначислений по налогу на прибыль, в удовлетворении остальной части заявленных требований судом отказано.

Следовательно, требование общества о признании необоснованным суммы доначислений НДС в размере 563 758 руб. не было удовлетворено судом первой инстанции.

 Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом второй инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 16.09.2014  по делу №А51-17592/2014 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

А.В. Пяткова

Судьи

В.В. Рубанова

Е.Л. Сидорович