Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2015 по делу n А51-14187/2014. Изменить решение (ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

реквизиты.

Частью 4 статьи 9 Закона №129-ФЗ предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных, обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, из взаимосвязи статьи 252 НК РФ, пункта 1 статьи 54 НК РФ, статьи 9 Закона №129-ФЗ следует, что факт, основания и размер расходов доказывается путем представления совокупности первичных документов, удовлетворяющих требованиям законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Следовательно, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Право налогоплательщика на вычет сумм НДС, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Названные положения НК РФ свидетельствуют о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Однако формальное соблюдение требований пунктов 5 и 6 указанной статьи само по себе не является достаточным основанием принятия сумм налога к вычетам.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как усматривается из материалов дела, в проверяемом периоде ОАО ДВЗ «Звезда» осуществляло деятельность по предоставлению услуг по ремонту и техническому обслуживанию судов.

Судом первой инстанции установлено, что 22.09.2009 Краснознаменное пограничное управление ФСБ России по Приморскому краю (Заказчик) и ОАО ДВЗ «Звезда» (Исполнитель) заключили Государственный контракт на выполнение среднего ремонта с докованием пограничного патрульного судна «Командор» в рамках государственного оборонного заказа №178, согласно которому Исполнитель берет на себя обязательство выполнить работы по среднему ремонту с докованием пограничного патрульного судна «Командор» в полном объеме и в сроки установленные настоящим контрактом.

В соответствии с п.2.2.4 вышеназванного контракта ремонт судна производится в соответствии с технической документацией по технологии и силами Исполнителя.

В силу п.3.1 контракта цена настоящего контракта составляет 169 482 895 рублей с учетом всех видов налогов, в том числе НДС.

Исполнитель имеет право по согласованию с Заказчиком привлекать к выполнению работ другие предприятия и организации, имеющих лицензию на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, и осуществлять контроль за ходом выполнения ими работ.

Кроме того, между Пограничным управлением ФСБ России по Приморскому краю (заказчик) и ОАО ДВЗ «Звезда» (исполнитель) был заключен контракт от 04.10.2010г. №79, договорная цена которого составляет 19 500 000 руб.

Оба контракта заключены для работ на объекте №04888.

Во исполнение вышеуказанных контрактов обществом (Заказчик) и ООО «Галакс» (Исполнитель) был заключен договор от 12.10.2009 №31 на выполнение работ согласно ремонтной ведомости на сумму 65 180 000 руб. (в том числе НДС – 9 942 712 руб.).

Согласно пункта 1.1 договора Исполнитель берет на себя обязательства по ремонту в полном объеме и по номенклатуре, определенной в ремонтной ведомости, поставке необходимого оборудования для выполнения работ.

В подтверждение понесенных расходов, связанных с исполнением заключенных контрактов, и права на налоговые вычеты общество представило следующие документы: контракты, договор, счет-фактуру №117 от 27.12.2010 на сумму 65 180 000 руб., в том числе НДС – 9 942 711,86 руб., акт №1 от 24.12.2010 о выполнении работ, платежные поручения.

Представленные ОАО «ДВЗ «Звезда» документы по взаимоотношениям с ООО «Галакс» со стороны последнего подписаны от имени руководителя Андреева В.Е. Инспекцией установлено, что согласно учредительных документов на дату совершения операции, Андреев Владимир Евгеньевич являлся единственным учредителем и руководителем ООО «Галакс». В ходе протокола допроса свидетеля от 16.04.2013 Андреев В.Е. пояснил, что к хозяйственной деятельности ООО «Галакс» не причастен. Организация ООО «Галакс» была создана им за вознаграждение, иные документы по финансово-хозяйственной деятельности им не подписывались, в период с 23.01.2010 в отношении него избрана мера пресечения в виде заключения под стражу с содержанием в СИЗО №1 г. Владивостока.

Согласно заключению эксперта криминалистической лаборатории экспертного подразделения УФСБ России по Приморскому краю подписи в договоре №31 от 12.10.2009г., счете-фактуре №117 от 27.12.2010г., акте выполненных работ №1 от 24.12.2010г. выполнены не Андреевым В.Е., а другим лицом.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что 21.12.2011 ООО «Галакс» реорганизовано в форме слияния в ООО «Компания Удача», согласно протокола осмотра №871 от 07.11.2012, принадлежащих данной организации помещений установлено, что по юридическому адресу г. Владивосток, ул. Шефнера, 2 ООО «Компания Удача» не располагается, по требованию налогового органа документы в налоговую инспекцию не предоставлены. Налоговая отчетность с момента регистрации обществом предоставлялась  с минимальными показателями начисленных налогов, работы по ремонту судна в отчетности не отражены, налоги не исчислены и не уплачены, справки по форме 2-НДФЛ не предоставлялись.

В ходе проверки налоговый орган установил также, что ООО «Галакс» производственных и трудовых ресурсов, соответствующих сертификатов, лицензий на ремонт средств вооружения и техники не имеет. Отсутствует у ООО «Галакс» и лицензия на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

Согласно бухгалтерскому балансу ООО «Галакс» по состоянию на 01.01.2010 и на 01.01.2011 данные по статьям «основные средства», «незавершенное строительство», «готовая продукция» и «товары для перепродажи» отсутствуют.

В ходе анализа выписки по операциям на расчетном счете установлено, что ООО «Галакс» не несет реальных расходов по осуществлению затрат связных с ремонтом судна, а также арендных платежей и иных платежей, связанных с содержанием производственных помещений.

Судом первой инстанции установлено, что  ОАО ДВЗ «Звезда» на расчетный счет ООО «Галакс» перечислены денежные средства в размере 60 347 446 руб. с назначением платежа «за ремонтные работы на ППС «Командор» согласно договору 31 от 12/10-09».

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал, что поступившие от ОАО «ДВЗ «Звезда» денежные средства были перечислены ООО «ТехноОлимп» (4 750 000 руб.), ООО «Технострой» (310 000 руб.), ООО «Восток Комплекс» (34 188 960 руб.), ООО «Дальтрейд» (более 10 000 000 руб.), ООО «Дальресурс» (4 453 000 руб.), которые имеют признаки субъектов, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность. Часть из перечисленной суммы денежных средств была направлена на счета физических лиц (предоставление займов), на покупку иностранной валюты.

Кроме того, судом первой инстанции правомерно отмечено, что в договоре от  12.10.2009 №31, заключенном налогоплательщиком с ООО «Галакс», объект, на котором должен производиться ремонт, не указан. Ремонтная ведомость, а также смета и номенклатура отсутствуют. Договор №31 от 12.10.2009 не содержит существенных условий, установленных пунктом 1 статьи 432, пунктом 1 статьи 702, пунктом 1 статьи 708, пунктом 1 статьи 3, пунктом 1 статьи 743 ГК РФ, касающихся предмета договора подряда и сроков выполнения работ. В акте о выполнении работ №1 от 24 декабря 2010 к договору №31 от 12.10.2010 также не поименованы виды работ, а сделана ссылка на ремонтные ведомости, которые фактически отсутствуют. Заявитель в ходе рассмотрения материалов проверки и представленных возражений также не смог пояснить, какие конкретно ремонтные работы были произведены ООО «Галакс» на ППС «Командор».

Из пояснений общества (сопроводительное письмо №3903/33 от 16.05.2011) следует, что договор №31 от 12.10.2010 с ООО «Галакс» заключался при использовании средств связи (факс, почтовое отправление), представители ОАО «ДВЗ «Звезда» офис ООО «Галакс» не посещали.

ВСУ СК России по ТОФ на запрос налогового органа сообщено (письмо исх. №905-2066-13 от 30.05.2013), что сведения об участии ООО «Галакс» в исполнении государственного контракта №178 от 22.09.2009 заказчику Пограничному управлению ФСБ России по Приморскому краю не представлялись, и в договорные отношения с заказчиком указанная организация не вступала.

Между тем, инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ремонтные работы производились на объекте, вход на который осуществлялся согласно пропускному режиму, контролируемому сотрудниками заказчика. Проведенный налоговым органом опрос физических лиц, на которых были выписаны заявки на проход на судно, а также лиц, получивших денежные средства с расчетного счета ООО «Галакс», показал, что фактически ремонтные работы выполнялись физическими лицами, с которыми какие-либо договорные отношения не оформлялись.  Но поскольку при определении договорной цены по ремонту патрульного судна «Командор» расчет ОАО ДВЗ «Звезда» с заказчиком производился из учета того, что ремонтные работы будут производиться силами общества, следовательно, налоговый орган обоснованно определил общепроизводственные и общехозяйственные расходы по контракту исходя из нормативов завода. Процент распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов рассчитывался пропорционально зарплате основных производственных рабочих в соответствии с утвержденными сметами расходов и планом на финансовый год.

Учитывая, что представленные заявителем в подтверждение взаимоотношений с контрагентом ООО «Галакс» документы фактически реальность хозяйственных отношений не подтверждают, а свидетельствуют о намерении налогоплательщика получить необоснованную налоговую выгоду путем создания формального пакета документов с целью увеличения себестоимости контракта с Пограничным управлением ФСБ России по Приморскому краю, поскольку по данной сделке отсутствуют документы, подтверждающие факт выполнения работ ООО «Галакс», а именно ремонтные ведомости, дефектовочные акты, иные документы, на сновании которых можно идентифицировать выполнение работ ООО «Галакс», вывод суда первой инстанции о необоснованном включении в состав косвенных расходов по статье «работы контрагентов» по заказу 04888 затрат