Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2015 по делу n А59-2189/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

по состоянию на 01.01.2010 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» числилась кредиторская задолженность в размере 116 434 526, 64 руб. (в т.ч. НДС) по контрагенту ООО «Дальэнергострой».

Вышеуказанная кредиторская задолженность возникла согласно актам выполненных работ и счетам-фактурам в связи с исполнением ООО «Дальэнергострой» договора субподряда от 11.01.2007 №24/01.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы при исчислении налога на прибыль за 2010 год в связи с не включением в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности перед ООО «Дальэнергострой», возникшей в 2007 году, в связи с истечением срока исковой давности по погашению возникшей задолженности ООО «Дальэнергострой» и ликвидацией ООО «Дальэнергострой» в 2010 году, в сумме 92 434 670 руб. (без НДС).

В результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму 92 434 670 руб., неуплата (неполная) налога на прибыль организаций за 2010 год составила 18 486 934 руб. (92 434 670 руб. х 20%), в т.ч., в Федеральный бюджет - 1 848 693 руб., в бюджет субъекта РФ - 16 638 241 руб.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что указанная кредиторская задолженность возникла у общества на основании договоров, заключенных между ООО «Дальэнергострой» и обществом в 2007 году. В последующем, в феврале, апреле и в августе 2010 года, ООО «Дальэнергострой» передало кредиторскую задолженность по договорам цессии в пользу ООО «Спецмонтажстрой» и ООО «АСП».

Суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об организации налогоплательщиком, ООО «Дальэнергострой», ООО «Спецмонтажстрой» и ООО «АСП» формального документооборота, создающего видимость совершения хозяйственных операций по выполнению обществом обязательств по возврату суммы долга данным контрагентам.

Согласно договору уступки требования от 01.02.2010 № 01/02-10, заключенному между ООО «Дальэнергострой» (Цедент) и ООО «Спецмонтажстрой» (Цессионарий), Цедент уступает, а Цессионарий принимает права требования исполнения денежного обязательства за выполненные работы, а также право требования штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств к ООО «Сахалинская мехколонна № 68» (Должник), вытекающее из Договора субподряда от 11.01.2007 № 24/01 по следующим актам выполненных работ и счетам-фактурам: акту № 10 от 31.01.2007, счету-фактуре № 10 от 31.01.2007 на сумму 9 172 031,56 руб., включая НДС.

По договору № 02/04-10 уступки требования от 01.04.2010 ООО «Дальэнергострой» (Цедент) уступает, а ООО «Спецмонтажстрой» (Цессионарий) принимает права требования исполнения денежного обязательства за выполненные работы, а также право требования штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств к ООО «Сахалинская мехколонна № 68» (Должник), вытекающие из Договора субподряда от 11.01.2007 № 24/01 по следующим актам выполненных работ и счетам-фактурам: акту КС-2 апрель 2007г., справке КС-3 от 25.04.2007, счет-фактура № 67 от 30.04.2007 на сумму 9 812 870,65 руб., включая НДС.

По договору № 27/08-10 уступки требования от 27.08.2010 ООО «Дальэнергострой» (Цедент) уступает, а ООО «Спецмонтажстрой» (Цессионарий) принимает права требования исполнения денежного обязательства за выполненные работы, а также право требования штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств к ООО «Сахалинская мехколонна № 68» (Должник), вытекающие из Договора субподряда от 11.01.2007 № 24/01 по следующим актам выполненных работ, накладным и счетам-фактурам: акту КС-2 июль 2007г., акту КС-3 от 25.07.2007, счет-фактура № 88 от 31.07.2007 на сумму 40 259 712 руб., включая НДС; товарной накладной № 48 от 27.04.2007, счет-фактура № 56 от 27.04.2007 на сумму 1 105 700 руб., включая НДС; товарной накладной № 47 от 01.06.2007, счет-фактура № 61 от 01.06.2007 на сумму 6 145 112,01 руб., включая НДС, а всего на сумму 47 510 524,01 руб.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, в платежном поручении № 993 от 30.03.2010 (назначение платежа: оплата с-ф 10 от 31.01.2007 за выполненные работы), в платежных поручениях № 400 от 27.04.2010, № 422 от 29.04.2010, № 658 от 19.05.2010, № 793 от 28.05.2010, № 886 от 01.06.2010, № 102 от 10.06.2010, № 111 от 10.08.2010, № 240 от 19.08.2010, № 302 от 20.08.2010, № 395 от 30.08.2010, представленных обществом в обоснование погашения задолженности перед ООО «Спецмонтажстрой» по указанным выше договорам уступки права требования, в графе «назначение платежа» отсутствуют ссылки об исполнении указанных договоров переуступки прав требования, а указано: оплата с-ф 4 от 31.03.2010 за выполненные работы.

В письмах ООО «Сахалинская мехколонна № 68» в адрес ООО «Спецмонтажстрой» общество просит в данных платежных поручениях считать в назначении платежа: оплата по договору переуступки 01/02-10 от 01.02.10 и оплата по договору переуступки 02/04-10 от 01.04.2010.

При этом из материалы дела и налоговой проверки указывают на наличие у общества денежных обязательств перед указанной организацией за поставленный товар по договорам и счетам-фактурам (в том числе, и по счету-фактуре 4 от 31.03.2010 на сумму 25 203 950, 40 руб., сведения о которой содержатся в указанных выше платежных поручениях), представленным обществом в обоснование правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2010 -2011 годы.

Таким образом, анализ материалов дела позволяет прийти к выводу о наличии подтверждения перечисления налогоплательщиком соответствующих сумм ООО «Спецмонтажстрой» за материалы и работы и отсутствие доказательств перечисления денежных средств по договорам уступки требования (цессии).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ООО «Спецмонтажстрой» имеет признаки «фирмы-однодневки», в частности: данное общество зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в ИФНС России № 22 по г. Москве незадолго (12.01.2010) до заключения договоров на уступку права требования от 01.02.2010, 01.04.2010, 27.08.2010, по адресу, указанному в учредительных документах, отсутствует и финансово-хозяйственную деятельность не ведет, имущество организации не выявлено, установить местонахождение руководителя не представляется возможным, документы по требованию не предоставляются (что подтверждается письмом от 15.10.2012 № 41942), последняя бухгалтерская отчетность представлена организацией за 3 месяца 2011г. «нулевая», НДС – 1 квартал 2011 «нулевая», движение денежных средств по счетам приостановлено.

Проверкой установлено, что отчетность представлялась по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью (далее - по ТКС с ЭЦП), сведения о должностном лице (гл. бухгалтер) - Роговская Наталья Владимировна, номер контактного телефона - 8(4242)77-26-17.

Согласно документам, представленным Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области, во исполнение поручения инспекции, ЗАО ПФ СКВ КОНТУР представлены: регистрационная карта абонента к договору от 20.04.2010 №04150343/10, бланк запроса на сертификат открытого ключа, бланк сертификата ключа подписи с указанием владельца ключа - Роговская Наталья Владимировна.

На территории Сахалинской области подразделений ООО «Спецмонтажстрой» не зарегистрировано, сведения об арендованном или находящемся в собственности имуществе и транспортных средств отсутствуют.

Руководителем организации является Курилова Мария Григорьевна, зарегистрированная по адресу: Брянская область, Карачевский район, Емельянова д., Полевая ул. 1, 1, является учредителем, руководителем более чем в 10 организациях.

В рамках проверки инспекцией в Межрайонную ИФНС России № 5 по Брянской области направлено поручение о допросе Куриловой М.Г., поручение не исполнено - свидетель на допрос не явился.

В ходе мероприятий налогового контроля на запрос инспекции Управлением Министерства внутренних дел России по Брянской области представлена информация о том, что на протяжении 10 лет по адресу Брянская область, Карачевский район, Емельянова д., Полевая ул. 1,1 никто не проживает, дом не пригоден для проживания.

Согласно доверенности от 22.01.2010, выданной сроком на 1 год, генеральный директор ООО «Спецмонтажстрой» Курилова Мария Григорьевна уполномочивает заместителя генерального директора по строительству ООО «Спецмонтажстрой» Логинова Виталия Александровича быть представителем Общества во всех государственных и муниципальных органах власти, а также частных обществах с целью представления интересов ООО «Спецмонтажстрой» по вопросам коммерческой деятельности общества, в том числе заключению договоров, для чего предоставляет право: подписывать акты выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости работ (форма КС-3), товарные накладные, договоры на сумму не превышающие сто тысяч рублей, получать: документацию, адресованную Обществу, в том числе корреспонденцию, счета, счета-фактуры, исполнительную документацию, акты и иные документы, а так же наличные денежные средства на сумму, не превышающую пятидесяти тысяч рублей.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что по Логинову Виталию Александровичу сведения по критериям отбора: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, серия, номер и дата выдачи паспорта гражданина РФ, адресу регистрации в ФИР отсутствуют.

Кроме того, на запрос инспекции УМВД России по Сахалинской области представлена информация о том, что сведениями о прибытии и нахождении на территории Сахалинской области Куриловой М.Г., Логинова В.А., не располагает.

Анализ выписок банков по операциям на счетах организации показал, что с расчетного счета ООО «Спецмонтажстрой» в ОАО «ТИХООКЕАНСКИЙ ВНЕШТОРГБАНК» получено по чекам на хозяйственные нужды (42 946 941,08 руб.) и заработную плату (300 000 руб.), перечислено налогов и взносов (344 455,32 руб.).

Пояснения по данным операциям получены в ходе проведения допросов свидетелей Глазуновой Любови Петровны(лица фактически исполнявшего обязанности бухгалтера) (протоколы допросов от 12.03.2013 № 13-21/15, от 16.07.2013 № 13-21/274) и Сандалова Андрея Владимировича (протоколы допросов от 04.03.2013 № 13-21/10, от 05.07.2013 № 13-21/273).

Свидетель Глазунова Л. П. подтвердила, что в 2010 году наличные денежные средства в сумме 33 356 941,08 руб., получены ею лично при исполнении должностных обязанностей бухгалтера в компании ООО «Спецмонтажстрой». Все денежные средства ею передавались Логинову Виталию Александровичу - заместителю генерального директора по строительству ООО «Спецмонтажстрой», который распоряжался дальнейшим расходованием денежных средств, полученных по чекам со счета. Логинов В.А. предложил ей работу сам лично без посредников - должность бухгалтера в фирме, которая располагалась по адресу: г. Южно-Сахалинск, ул. Крайняя, 57, на что она дала свое согласие. Место проживания Логинова в Сахалинской области ей не было известно. С Сандаловым А.В. свидетель познакомилась уже в офисе. Адрес, по которому расположен офис ООО «Спецмонтажстрой» - это адрес регистрации ООО «МОНДЕКС», руководителем которого является Смирнов И.В. В офисе находилась вся необходимая мебель и оргтехника, связь осуществлялась по мобильным телефонам. Номер телефона Логинова В.А. она не помнит. С генеральным директором Куриловой М.Г. не знакома, никогда ее не видела и не знает, посещала ли Курилова М.Г. Сахалинскую область. В ее должностные обязанности входило составление отчетности, документов по финансово-хозяйственной деятельности (в т.ч. оформление чеков на получение денежных средств, платежных поручений на перечисление денежных средств на счета организаций-контрагентов) Заработная плата Глазуновой Л.П. с начала 2010 года по декабрь 2010 года составляла 10 000 руб. ежемесячно.

Первоначально в должности бухгалтера начинала работать Роговская Наталья Владимировна, в связи с чем, в документах, представленных ЗАО ПФ СКБ КОНТУР регистрационной карте абонента к договору от 20.04.2010 № 04150343/10, бланке запроса на сертификат открытого ключа, бланке сертификата ключа подписи указана владельцем ключа Роговская Наталья Владимировна. По этой же причине в документах, представленных ООО ФИРМА «МЖК» (вх, 20.06.2013) на требование инспекции о представлении документов (информации) от 10.06.2013 № 13-21/1981, установлены счета-фактуры субподрядчика ООО «Спецмонтажстрой» за выполненные работы на «Строительство 24-квартирных жилых домов во 2-ом микрорайоне Г.Корсакова Сахалинской области, в т.ч. разработка проектной документации» (договор субподряда от 01.06.2010 № 10) от 30.06.2010 № 73 и от 31.07.2010 № 75, в графе «руководитель организации» указано Курилова М.Г., в графе «главный бухгалтер» указано Роговская Наталья Владимировна. Глазунова Л.П. приняла решение не изменять этих учетных данных и в дальнейшем. При исчислении и перечислении налогов на доходы (НДФЛ, взносов в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования, в Фонд социального страхования, взносов на обязательное пенсионное страхование (на накопительную и страховую части), взносов на травматизм), учитывала только сведения по физическому лицу- Роговской Наталье Владимировне. Пояснила, что сведения о доходах физических лиц налоговым агентом ООО «Спецмонтажстрой» за 2010 год по физическому лицу-Роговской Наталье Владимировне представляла не она, т. к. она закончила исполнение своих обязанностей бухгалтера в декабре 2010 года, но по просьбе Логинова В.А. 02.12.2010 заполнила чек от 02.12.2010 № БХ 4239522 на сумму 1 941,08 руб., получила указанные денежные средства в банке и передала Логинову В.А. На сегодняшний день отношения с Логиновым В.А., Сандаловым А.В. не поддерживает. Глазунова Л.П. указала, что работает она в ООО «МП ЭЛЕКТРОСПЕЦСТРОЙ» главным бухгалтером, номера контактных телефонов: 29-80-26 (моб.), 77-26-17 (раб.).

Таким образом, свидетелями (представителями компании ООО «Спецмонтажстрой») в документах для представления в ЗАО ПФ СКБ КОНТУР указывался номер контактного телефона 77-26-17, владельцем которого фактически было ООО «МП ЭЛЕКТРОСПЕЦСТРОЙ».

ООО «МП ЭЛЕКТРОСПЕЦСТРОЙ», ИНН 6504035853/650101001, зарегистрировано 04.03.2003 по юридическому адресу: г. Южно-Сахалинск, г. Достоевского ул. 5, ООО «Сахалинская мехколонна № 68»: Достоевского ул. 2А.  Учредителями ООО «МП ЭЛЕКТРОСПЕЦСТРОЙ» являлись следующие физические лица: Глазунова Любовь Петровна, Яркин Эдуард Витальевич. Учредителем ООО «Сахалинская мехколонна № 68» является: ООО «МП ЭЛЕКТРОСПЕЦСТРОЙ».

Учитывая изложенное, инспекция правомерно пришла к выводу о том, что имеются признаки взаимозависимости между ООО «МП ЭЛЕКТРОСПЕЦСТРОЙ» и ООО «Сахалинская мехколонна № 68», где одним из учредителей и директором является Яркин Э.В., а также в разное время являлись учредителями Смирнов И.В. и Глазунова Л.П. (протоколы допросов от 12.03.2013 № 13-21/15, от 16.07.2013 № 13-21/274).

Проверкой установлено, что ООО «Сахалинская мехколонна № 68», являясь корпоративным клиентом ОАО «МОБИЛЬНЫЕ