Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2009 по делу n А24-4452/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а,Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А24-4452/2008

01 октября  2009  года

№ 05АП-1306/2009

№ 05АП-1365/2009

Резолютивная часть постановления оглашена      24  сентября 2009 года  

Постановление в полном объеме изготовлено      01 октября 2009 года

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Т.А. Солохиной

судей: Е.Л. Сидорович,  Г.А. Симоновой

при ведении протокола секретарем судебного заседания:  Ворожбит Я.А.

при участии:

от ОАО «Камчатскэнерго»: представитель Герт Е.Э. по доверенности от 01.01.2009г. со специальными полномочиями сроком до 31 декабря 2009г. № КЭ-18-9/34Д, паспорт 3001 108362 выдан 19.02.2002г. 4-ым паспортным отделением ПВС УВД г. Петропавловска-Камчатского; Проэктор Е. И. по доверенности от17.04.2009г. № КЭ-18-9/111 Д со специальными полномочиями сроком до 31 декабря 2009 г., паспорт 3004 319012 выдан 25.05.2005г.  Управлением внутренних дел города Петропавловска-Камчатского.

от ИФНС по г. Петропавловску-Камчатскому: Бурмакина Е. В. по доверенности от 11.01.2009г.№04-48/00024 со специальными полномочиями сроком до 31 декабря 2009г., удостоверение № 299017; Щапова Е. Ю. по доверенности от 11.01.2009г. № 04-48/00041 со специальными полномочиями сроком до 31 декабря 2009 года, удостоверение № 299568;

Кравченко Е. В. по доверенности от 07.04.2009г. № 04-48/07483 со специальными полномочиями сроком до 31 декабря 2009 года, удостоверение № 299443.

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы  ОАО «Камчатскэнерго»,  ИФНС по г. Петропавловску-Камчатскому

на  решение  от  03 февраля 2009 года

судьи  К.Ю. Иванушкиной

по делу  № А24-4452/2008 Арбитражного суда Камчатского края

по  заявлению открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Камчатскэнерго»

о признании частично недействительным решения Инспекции федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 30.06.2008 № 11-11/54/17239

                 УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» (далее по тексту  – ОАО «Камчатскэнерго», Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд  Камчатского края с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2008 № 11-11/54/17239.

Заявитель уточнил заявленные требования, отказавшись от требований о признании недействительным решения Инспекции федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 30.06.2008 № 11-11/54/17239 в части доанчисления налога на прибыль  за 2005 год пункт 1.1.1 решения – 4 840 296 руб.; пункт 1.1.6 решения – 15 000 руб.; пункт 1.1.7 решения – 21 186 руб.; пункт 1.1.8 решения 1 191 065 руб.;  налога  на прибыль за 2006 год: пункт 1.2.2 решения – 4 775 924 руб.; пункт 1.2.4 решения – 11 121 руб.;  пункт 1.2.7 решения – 521 969 руб.;  пункт 1.2.8 решения – 129 780 руб. (подп. «а») 88 040 руб. (подп. «б»);  по налогу на добавленную стоимость за 2005 год – 504 847,38 руб. недоимки, 1 829 308,20 руб. штрафа и 137 111,15 руб. пеней, в части требований, изложенных в пункте 5 заявления.

         Решением суда первой инстанции  заявленные требования удовлетворены частично.

         Решение  ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 30.06.2008 № 11-11/54/17239  признано недействительным в части эпизодов:     по налогу на прибыль: по пункту 1.1.2 в части неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации 54 000 руб.;  по пункту 1.1.11 в части неправомерного включения в состав внереализационных расходов 983 700 руб.; по пункту  1.2.1 в части неправомерного занижения доходов от реализации товаров (работ, услуг) на сумму 3 497 997 руб.; по пункту 1.2.8 (подп. «в») в части неправомерного включения в состав внереализационных расходов 625 000 руб.,  по налогу на добавленную стоимость: по пункту 2.1.2 «б» в сумме 41 080 руб.;   по пункту 2.1.5 в сумме 181 282 руб.;  по пункту 2.2.4 в сумме 69 715 руб.;  по налогу на доходы физических лиц:  по пункту 1 резолютивной части решения в части штрафа в размере 597 133,80 руб.; подпункты 5, 6 пункта 3.1 в части предложения уплатить недоимку в сумме 2 973 128 руб.; подпункт 7 пункта 3.1 в части предложения уплатить недоимку в сумме 1058,40 руб.; пункт 2 резолютивной части решения в части соответствующих сумм пеней по налогу на доходы физических лиц, начисленных без учета уплаты налога в целом по обособленным подразделениям ОАО «Камчатскэнерго», находящимся в пределах одного муниципального образования.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Заявителю отказано.

В части признания недействительным решения ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 30.06.2008 № 11-11/54/17239 в части следующих сумм:  по налогу на прибыль за 2005 год: пункт 1.1.1 решения – 4 840 296 руб.; пункт 1.1.6 решения – 15 000 руб.; пункт 1.1.7 решения – 21 186 руб.; пункт 1.1.8 решения 1 191 065 руб.;  по налогу на прибыль за 2006 год: пункт 1.2.2 решения – 4 775 924 руб.;  пункт 1.2.4 решения – 11 121 руб.;   пункт 1.2.7 решения – 521 969 руб.;   пункт 1.2.8 решения – 129 780 руб. (подп. «а») 88 040 руб. (подп. «б»);  по налогу на добавленную стоимость за 2005 год – 504 847,38 руб. недоимки, 1 829 308,20 руб. штрафа и 137 111,15 руб. пени;  производство во делу прекращено.

Не согласившись с указанным решением Общество и Налоговый орган подали апелляционные жалобы.

Налогоплательщик  обжалует решение суда первой инстанции   по следующим эпизодам:

1. Налог на прибыль

1.1 Учет  в составе внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности (пункт 1.1.8.  решения Инспекции 5.953.899 руб. за 2005 год (стр. 4-7 Решения суда, стр. 12 Решения инспекции), пункт  1.2.7. 2.609.311 руб. за 2006 год (стр. 17 Решения суда, стр. 31 Решения Инспекции);

1.2  Учет в составе внереализационных доходов НДС с пени, госпошлина (пункт 1.1.9 решения Инспекции,  1.262. 348 руб. за 2005 год - (стр. 8-10 Решения суда, стр. 16 Решения Инспекции); 

1.2.1 Сумма госпошлины 273 149 руб., 

1.2.2  Сумма НДС 989 199 руб., начисленная с процентов, пеней, 

1.2.3 Сумма пеней 5.421.668 руб. 33  коп. ;  

2. Налог на добавленную стоимость     

2.1 НДС с авансовых платежей  (пункт 2.1.1. «а»  решения  Инспекции, 9.120.005 руб. - (стр.  29 Решения суда, стр. 41 Решения Инспекции),

2.1.1 неполное отражение в налоговой декларации поступивших сумм платежей в счет предстоящих поставок товара (работ, услуг), с которых не исчислен налог в сумме 9.103.222 руб. по Исполнительному аппарату управления «ОАО Камчатскэнерго» (ИАУ)  за июль 2005 года Инспекция определила сумму недоимки 3000 руб.,  октябрь 2005 г. – 9.100. 222 руб.» (абз. 4 стр. 29 Решения);        2.1.2 НДС 6.572 руб. по контрагенту ФСО «Энергия» (стр. 19 Решения суда, стр. 42 Решения Инспекции пункт 2.1.1 «б»).

2.2 Сумма НДС 661 199 руб. (вычеты по контрагентам ЗАО ПТФ «ШАГ», ООО «СибАтомПромРесурс», ОАО «Камчатцемент»,ОАО «Камре»,ФГУП «Сахалинское БАСУ»,ООО «Энергоспецремонт», ОАО «Камчатскэнергоремонт», ОАО «Камчатскэнергоремсервис». (пункт 2.1.2 «б» стр. 44 Решения Инспекции,  стр. 20 Решения суда). 

2.3 Принятие  к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) за 1999, 2000, 2001, 2002 годы, отраженные в вычетах 2005 года  (299.713 руб. - НДС за 2005  год (пункт 2.1.3, стр. 53 Решения Инспекции, стр. 24 Решения суда), 392.684 руб. - НДС за 2006 год (пункт 2.2.3, стр. 66 Решения Инспекции, стр. 27 Решения суда).

2.3.1 Вычеты за 2005 год - 299.713 руб.- (пункт 2.1.3)  

2.3.2  Вычеты  за 2006 год (392.684 руб. пункт   2.2.3 решения Инспекции) 

         Общество просит отменить решение суда первой инстанции по делу № А24-4452/2008 в части следующих эпизодов:  по налогу на прибыль: пункт 1.1.9 в части неправомерного включения во внереализационные доходы штрафы, пени, неустойки на основании решений суда 1.262.348 руб., пункт 1.1.8 в части неправомерного включения во внереализационные доходы кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности 5.953 899 руб.; пункт 1.2.7 в части неправомерного включения во внереализационные доходы кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности 2.609. 311 руб.; по налогу на добавленную стоимость: пункт 2.1.1 в сумме 9.120.005 руб., пункт 2.1.1 в сумме 43.083 руб.,  пункт 2.1.2 в сумме 661.199 руб., пункт 2.1.3 в сумме 299.713 руб., пункт 2.2.3 в сумме 392.684 руб. и принять новый судебный акт.

         Налоговый орган оспаривает следующие эпизоды

1. Налог на прибыль

1.1  Учет в составе расходов 548.700 руб. по оценке стоимости имущества (пункт 1.1.2 решения Инспекции).

1.2 Включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль,  расходов по определению рыночной ставки арендной платы за пользование имуществом, принадлежащим дочерним организациям Общества в сумме 625 000,00 руб.

1.3 Занижение  до­хода  от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства вследствие не­соответствия налоговых баз, отраженных в декларациях по налогу на добавленную стоимость с данными, указанными в декларации по налогу на прибыль, в размере 3.497.997  руб. (пункт  1.2.1 решения Инспекции).

         2.  Налог на добавленную стоимость

  2.1 Предъявление к вычету на­лога в сумме 181.282 руб. по за­тратам связанным с оценкой стоимости имущества с целью создания дочерних ком­паний, с подготовкой проектов уставов обществ, создаваемых в процессе реформиро­вания ОАО «Камчатскэнерго». (пункт 2.1.5 решения Инпсекции).

2.2 Предъявление к вычетам  к вычетам налога в сумме 46 355 руб.  по договору № МФ-409 от 05.04.2006 года на оказание услуг по оценке рыночной стоимости непрофильных активов 100% акций ДЗО ОАО «Камчатскэнергоремсервис» с целью внесения его в уставный капитал вновь создаваемой компалии., заключенным между ОАО «Камчатскэнерго» (Заказчик) и ООО « Инсти­тут оценки собственности и финансовой деятельности».

2.3 предъ­явлен к вычетам за июнь 2006 года налога в сумме 23 360,00 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам), не связанным, по мнению Инспекции,   с осуществлением операций, признавае­мых объектами налогообложения: проведение межрегиональных соревнований комплексных бригад - счет-фактура № 197 от 30.06.2006 НОУ «Учебный комбинат» на сумму 153.140 руб., в том числе НДС   23 360 руб.

3. Налог на доходы физических лиц (пункт 4.3 решения Инспекции).

Налоговый орган просит решение Арбитражного суда Камчатского края от 03.02.2009 по делу № А24-4452/2008 отменить в части следующих эпизодов: по налогу на прибыль  пункт 1.1.2 в части неправомерного включения в состав расходов, умень­шающих сумму доходов от реализации 54.000,00 руб.; пункт 1.1.11 в части неправомерного включения в состав внереализационных расходов 983.700,00 руб.; пункт 1.2.1 в части неправомерного занижения доходов от реализации товаров (работ, услуг) на сумму 3.497,997,00 руб.; пункт 1.2.8 (подп. «в») в части неправомерного включения в состав внереали­зационных расходов 625.000,00 руб.;  По налогу на добавленную стоимость:           пункт 2.1.5 в сумме 181.282,00 руб., пункт 2.2.4 в сумме 69.715,00 руб.; По налогу на доходы физических лиц:  пункт 1 резолютивной части решения в части штрафа в размере 597.133.80, руб., пп. 5. 6 п. 3.1 в части предложения уплатить недоимку в сумме 2.973.128.00 руб., -   пп. 7 п 3.1 в части предложения уплатить недоимку в сумме 1.058,40 руб.,  пункт 2 резолютивной части в части соответствующих сумм пеней по налогу на доходы физических лиц, начисленных без учета уплаты налога в целом по обособ­ленным подразделениям Общества, находящихся в пределах муниципального образо­вания и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ОАО «Камчатскэнерго» в полном объеме.

В судебном заседании  стороны поддержали  свои апелляционные жалобы и возражали  против жалобы другой стороны.

Из материалов дела коллегия установила следующее.

ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому проведена выездная налоговая проверка ОАО «Камчатскэнерго» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2005 по 31.12.2006.

По результатам  выездной налоговой проверки  был составлен акт № 11-11/54 от 02.06.2008 (том 4 л.д. 84-173), после рассмотрения которого и возражений по акту проверки, налоговым органом 30.06.2008 принято решение  №11-11/54/17239 (том 1 л.д. 35-119) о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону и нарушает  его права и законные интересы,  Общество обратилось с заявлением о признании его частично недействительным  в арбитражный суд  первой инстанции, который заявленные требования удовлетворил в части.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в жалобах, коллегия апелляционной инстанции  считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части.

Жалоба  ОАО «Камчатскэнерго»

1. Налог на прибыль

1.1 Учет  в составе внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности (пункт 1.1.8.  решения Инспекции 5.953.899 руб. за 2005 год (стр. 4-7 Решения суда, стр. 12 Решения инспекции), пункт  1.2.7. 2.609.311 руб. за 2006 год (стр. 17 Решения суда, стр. 31 Решения Инспекции);

Обжалуя решение по указанному эпизоду, Налогоплательщик указал, что по его мнению, нормы налогового законодательства не устанавливают порядок списания кредиторской задолженности. При  этом, по его мнению, суд не принял во внимание, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествует проведение