Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2009 по делу n 07АП-7596/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

выигравшей дело стороны, независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или муниципальный орган.

        Изменения, внесенные статьей 14 Федерального закона от 25.12.2008 № 281-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в пункт 1 статьи 333.37 НК РФ, не распространяются на распределение судебных расходов.

Удовлетворяя требования Общества в части признания незаконным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль в связи с неправомерным отнесением в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат по горно-подготовительным работам, суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа.

Позиция суда первой инстанции относительно данного эпизода, по мнению Седьмого арбитражного апелляционного суда, является необоснованной на основании следующего.

В силу статьи 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению (статья 274 Налогового кодекса РФ).

Налоговым периодом в соответствии со статьей 285 Налоговым кодексом РФ признается календарный год.

Статьей 313 Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Порядок признания расходов в целях налогообложения установлен статьей 272 Налогового кодекса РФ, в соответствии с пунктом 1 которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса.

            Расходы на горно-подготовительные работы в соответствии с подпунктом 4 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам.

Пунктом 2 статьи 272 НК РФ установлено, что датой осуществления материальных расходов признается:

            -  дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

            -  дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

            То есть, судом первой инстанции не учтено, что положения Налогового кодекса РФ не позволяют единовременно включить в расходы на горно-подготовительные работы в первом квартале 2007 года те расходы, которые были произведены в другом налоговом периоде (2005-2006 г.г.), но относятся к нескольким отчетным налоговым периодам (2008, 2009гг.).

При этом, из материалов дела следует, что лавы, по которым были произведены горно-подготовительные работы в 2005-2006 г.г. планировалось ввести в эксплуатацию и начать их отработку только в 2008, 2009 г.г.

Таким образом, спорные расходы единовременно списаны в 2007 г. в нарушение требований действующего налогового законодательства.

Из абзаца 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, следует, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, а в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Однако, в данном случае имеет место списание расходов без указания на какую-либо конкретную сделку, условия которой можно было бы проанализировать в части связи между доходами и расходами, соответственно у налогоплательщика отсутствует право применять данную норму, предусматривающую самостоятельное распределение расходов. Затраты на горно-подготовительные работы осуществляются вне связи с какой либо конкретной сделкой.

ОАО «Шахта «Комсомолец» не приводит ни одной сделки, в результате которой возникли расходы по горно-подготовительным работам.

Позиция налогоплательщика относительно  правомерности списания накопленных расходов единовременно в 2007 г. со ссылкой на изменение учетной политики с 2007 года является неправомерной.

В силу пункта 4 статьи 6 Федерального закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьи 313 НК РФ однажды принятая учетная политика (с даты создания и до даты ликвидации организации), исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Кроме того, статьей 313 НК РФ установлено, что данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Причём, положения учётной политики должны соответствовать нормам налогового права, в данном случае абзацу 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода (в соответствии со статьей 285 Налогового кодекса РФ - календарный год), а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

При этом, законодательство в части признания в целях налогообложения расходов на горно-подготовительные работы не изменилось, не изменились и предусмотренные Налоговым кодексом РФ методы учета материальных затрат, к которым в соответствии с подпунктом 4 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ относятся горно-подготовительные работы. Данные расходы признаются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ в том периоде, к которому они относятся, а именно к 2008-2011 годам.

В силу пункта 2 статьи 318 НК РФ косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном налоговом периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного налогового периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

            Так как в отчетном налоговом периоде - 1 квартале 2007 года, расходы налогоплательщиком не осуществлялись, а были осуществлены ранее в других отчетных налоговых периодах 2005-2006 года, следовательно, не могут относиться к текущим расходам осуществленных в этом налоговом периоде.

            Налогоплательщик, ссылаясь на статью 318 НК РФ, не учитывает, что согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ указанные расходы учитываются в целях налогообложения с «учетом требований, предусмотренных НК РФ», а именно статьи 272 НК РФ, что прямо предусмотрено пунктом 2 статьи 318 НК РФ.

            В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 272 НК РФ указанные расходы распределяются по отчетным (налоговым) периодом, к которым они относятся. Налогоплательщик ранее до 2007 г. правомерно распределял расходы на ГПР по нескольким отчетным налоговым периодам (с момента ввода лавы в эксплуатацию и по мере ее отработки) и в полном объеме учитывал в том отчетном периоде, в котором они относились.

Обществом в бухгалтерском учете расходы на горно-подготовительные работы в соответствии с законодательством РФ списывались не единовременно, а по мере отработки лавы, что подтверждает правомерность позиции налогового органа о том, что осуществленные (понесенные) расходы в 2005-2006 г.г. относятся ни к одному отчетному (налоговому) периоду (1 кв. 2007 г.), а в соответствии с положениями пункта 1 статьи 272 НК РФ, должны учитываться в том периоде, к которому они относятся (2008-2009 г.г.).

            Факт исключения из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат по горно-подготовительным работам, не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку Общество не утратило право на списание спорных затрат в установленном законом порядке.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что решение Арбитражного суда Кемеровской области по рассматриваемому делу в части признания недействительным решения налогового органа по эпизоду необоснованного включения Обществом в расходы от реализации продукции (работ, услуг) затрат на горно-подготовительные работы подлежит отмене на основании пункта 4 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с неправильным применением норм материального права.  

         В порядке выполнения требований пункта 2 статьи 269 АПК РФ Седьмой  арбитражный апелляционный  суд  считает необходимым  принять по делу в отмененной части новый судебный акт, отказав в удовлетворении требования Общества в части признания недействительным решения Инспекции по эпизоду необоснованного включения Обществом в расходы от реализации продукции (работ, услуг) затрат на горно-подготовительные работы.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса   Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.07.2009 года по делу № А27-6748/2009 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области от 26.12.2008 года № 162 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по эпизоду необоснованного включения в расходы от реализации продукции (работ, услуг) затрат на горно-подготовительные работы отменить.

Принять в этой части новый судебный акт.

В удовлетворении требования Открытого акционерного общества «Шахта «Комсомолец» в данной части отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.07.2009 года по делу № А27-6748/2009 оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области, Открытого акционерного общества «Шахта «Комсомолец» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                              И.И. Бородулина

Судьи                                                                                                             Н.А. Усанина

Е.Г. Шатохина