Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2009 по делу n 07АП-6160/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как установлено арбитражным  судом первой инстанции  и следует из материалов дела, единовременное  пособие    в соответствии с п.6.4.2. раздела VI «Оплата труда» Коллективного договора на 2005-2006   годы  филиала «Шахта Грамотеинская», п.6.3.2 раздела 6 «Оплата труда» Коллективного договора на 2005-2007   годы  филиала «Шахта Юбилейная», п.6.3.1. раздела 6 «Оплата труда» Коллективного договора на 2005-2007  годы филиала «Шахта Томусинская 5-6», п.6.3.2. раздела VI «Оплата труда» Коллективного договора на 2005-2006 годы филиала «Шахта Кушеяковская», п.1 раздела IV «Оплата труда» Коллективного договора на 2004-2006 годы филиала «Шахта Есаульская», п.6.3.2 раздела 6 «Оплата труда» Коллективного договора на 2005-2006  годы филиала «Шахта Ульяновская», п.6.3.2 раздела 6 «Оплата труда» Коллективного договора на 2005-2006 гг. филиала «Шахта Абашевская», п.6.3.2 раздела 6 «Оплата труда» Коллективного договора на 2005-2007  годы   филиала ООО «УМГШО», п.6.3.2 раздела 6 «Оплата труда» Коллективного договора на 2005-2007 годы филиала «Шахта Ерунаковская VIII» вид, системы оплаты труда, размеры премий, иных поощрительных выплат определяются Положением «Об оплате труда» с учетом мнения профсоюза.

В соответствии с Положением «Об оплате труда» оплата труда работников производится по утвержденным приказом по шахте часовым тарифным ставкам и окладам. В соответствии с Положениями об оплате труда в состав среднемесячной заработной платы в рядах входят все виды начислений, определенных законодательством (оплата по тарифу, окладу за фактически отработанное время, премия, доплаты за работу в ночное и вечернее время, доплаты за работу в праздничные и предпраздничные дни, районный коэффициент, оплата за время ежегодного отпуска и ученического отпуска, вознаграждение за выслугу лет и т.д.

Все предусмотренные системой оплаты труда выплаты относятся Обществом в соответствии со ст.255 НК РФ на расходы по налогу на прибыль.

Таким образом, спорные единовременные компенсации не являются оплатой труда работника, а представляют собой единовременную компенсацию выплачиваемой работнику сверх установленного законодательством возмещения вреда. Коллективный договор предприятия прямо предусматривает, что указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Единовременные компенсации не входят в систему оплаты труда Общества, в связи с чем не подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Суд апелляционной  инстанции  отклоняет  доводы  апелляционной  жалобы  Инспекции   поскольку  они    опровергаются  приведенными положениями  закона и фактическими  обстоятельствами  дела.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.07.2008  года  № 2936/08 указал, что упоминание в ст.255 НК РФ расходов само по себе не означает их безусловного отнесения к расходам, учитываемым для целей главы 25 НК РФ. Указанная статья применяется с учетом положений п.1 ст.252 НК РФ, а именно: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, вывод Инспекции о том, что данные выплаты необходимо отнести в соответствии с п.25 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда, поскольку данные выплаты предусмотрены коллективным договором не соответствует нормам НК РФ.

Инспекция  также  считает, что затраты Общества на выплату сумм в возмещение вреда здоровью сверх выплат установленных законодательством являются экономически оправданными, так как обязанность их осуществления установлена Трудовым Кодексом РФ (далее ТК РФ), трудовым договором, Коллективным договором, Территориальным соглашением на 2005-2006 года  между территориальной организацией Росуглепрофа и ОАО «ОУК «Южкузбассуголь». Экономическая обоснованность данной выплаты выражается в привлечении рабочей силы на предприятие с вредными и опасными условиями труда, в том числе через гарантированность определенных благ (компенсаций) работнику в случае утраты (частичной утраты) им трудоспособности. Указанная выплата направлена на достижение организацией производственных результатов и получение дохода.

Однако, Трудовым кодексом Российской Федерации  не установлена обязанность работодателя выплачивать единовременные  компенсации в связи с утратой профессиональной трудоспособности вследствие несчастного  случая на производстве и профессионального заболевания, сверх установленного законодательством возмещения вреда. По определению данная выплата не является законодательно установленной, поскольку выплачивается сверх законодательно установленных выплат. Данная выплата   также  не предусмотрена в трудовом договоре с работником.

В соответствии со статьёй 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно Коллективному договору единовременная компенсация выплачивается Обществом сверх установленного законодательством РФ возмещения вреда,  однако, это не означает, что данная выплата является экономически обоснованной для предприятия.

Данная выплата не является экономически обоснованной для предприятия, поскольку не направлена на получение дохода, не имеет целью получение экономического эффекта, не направлена  на достижение производственных результатов, а представляет собой  затраты предприятия, направленные на компенсацию причиненного вреда. Налоговым органом не доказано, что в результате выплат единовременных компенсаций сверх сумм установленных законом Общество получило доход и достигло конкретных производственных результатов.

В соответствии с п.49 ст.270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения налогом на прибыль, относятся иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Поскольку данная выплата не отвечает критериям п.1 ст.252 НК РФ, у Общества отсутствуют законные основания включать единовременные компенсации в связи с утратой профессиональной трудоспособности вследствие несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в состав расходов по налогу на прибыль и облагать данные выплаты ЕСН.

Ссылка Инспекции  на  то, что  суммы единовременного пособия работникам, утратившим трудоспособность вследствие производственной травмы или профессионального заболевания, выплата которого предусмотрена коллективным договором дополнительно к выплатам, установленным в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 года  №125-ФЗ «Об обязательном социальном страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не освобождаются от налогообложения единым социальным налогом по основаниям абз.2 пп.2 п.1 ст.238 НК РФ   отклоняется  судом  апелляционной  инстанции.

Инспекция применяет норму права - абз.2 пп. 2 п.1 ст. 238 НК РФ, не подлежащую применению. В статье 238 НК РФ указаны суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН, в том числе компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Данная норма регулирует только вопрос освобождения от налогообложения конкретных сумм и  в  ней  не установлено, что суммы, выплаченные сверх норм установленных законом, являются объектом налогообложения ЕСН.

Абзац 2 пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не свидетельствует об обязанности Общества включать в базу для начисления ЕСН суммы единовременного пособия работникам, утратившим трудоспособность вследствие производственной травмы или профессионального заболевания, выплачиваемые сверх сумм, установленных законодательством, следовательно, Инспекция применяет норму права - абз.2 пп. 2 п.1 ст. 238 НК РФ, - не подлежащую применению.  Выплаченное  Обществом как единовременное пособие, хотя и обусловлено увечьем или профессиональным заболеванием, компенсацией причиненного вреда здоровью не является.

Кроме того, ссылка Инспекции на Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», не подтверждает обязанность Общества включить спорные выплаты в базу для начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, поскольку не регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.

Таким образом, Общество правомерно не относило и не могло относить  спорные выплаты  к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и не включало и не могло включать суммы данных выплат в налоговую базу по ЕСН. При этом требования пункта 3 статьи 236 НК РФ, предусматривающие, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, Обществом в данном случае были соблюдены. Названные  платежи являются одной из форм материальной помощи  в  целях  усиления  мер  социальной защиты.

Аналогичная  позиция   поддерживается   и правоприменительной  практикой  (Постановление  ФАС Западно-Сибирского округа  от 10.12.2008 года № Ф04-7736/2008 (17524-А27-25, Постановление  ФАС Западно-Сибирского округа  от 10.11.2008 года № Ф04-6824/2008(15569-А27-40),  Ф04-6824/2008(16686-А27-40).

Налогоплательщик оспорил  решение налогового органа в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2005 год в размере 4 585 540 руб., за 2006 год в размере 10 229 446 руб., начислены соответствующие сумму пени и Общество привлечено к налоговой ответственности предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 917 108 руб. за 2005 год и в размере  2 045 889 руб. за 2006 год  (п.5.2.1 и 5.З.1 решения).

          Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа  о  том, что в нарушение п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не отнесены к доходам и не включены в налоговую базу для исчисления НДФЛ суммы доплаты за нормативное время передвижения от ствола к месту работы и обратно.

          Отказывая  Обществу  в  удовлетворении  заявленного  требования  по  рассматриваемому  эпизоду, суд первой инстанции  исходил  из  того, что   данные выплаты являются составной частью заработной платы работников, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

         Общество  в  апелляционной  жалобе  указывает, что   компенсационные выплаты, связанные  с  исполнением  трудовых  обязанностей  не  подлежат налогообложению в  соответствии с    абзацем 9 пункта 3  статьи 217  НК РФ, так  как    производятся  работнику  в  качестве  компенсации его  затрат, связанных   с исполнением трудовых  обязанностей  и  не   призваны   возместить  физическим  лицам    конкретные  затраты, связанные с  непосредственным  выполнением  трудовых  обязанностей.

Кроме  того, Инспекция  неправомерно  произвела  начисления   НДФЛ  в  отношении  работников  филиал «Шахта «Ульяновская»  и  Филиал «Шахта «Юбилейная»,  погибших в  2007  году.

           Инспекция  в  отзыве  возразила  против  позиции  Общества,  указав, что  решение  суда  законно   и  обоснованно  действующим  законодательством  и  материалами дела.

           Суд  апелляционной  инстанции  поддерживает  выводы  суда  первой инстанции.

            В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

           В подпункте 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством).

           Данный перечень является исчерпывающим.

           В частности в абзаце 9 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при исчислении налога на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

           Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, содержатся в Трудовом кодексе Российской Федерации.

           Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

           Следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

           В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно" предусмотрено, что работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, установлена доплата из расчета применяемой на шахте тарифной ставки горнорабочего подземного 3 разряда, а не компенсационные выплаты в целях возмещения понесенных затрат.

            Эти выплаты являются составной частью заработной платы работников, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц как  в  силу  приведённых  норм.

             Кроме  того,   в  соответствии с  Законом РФ от 07.12.1991 года  № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», которым установлено, что в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления