Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2010 по делу n 07АП-9854/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело № 07АП-9854/09

12 января 2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 12 января 2009г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Солодилова В.А.,

судей  Ждановой Л. И., Музыкантовой М. Х.,

при ведении протокола судебного заседания  судьей Музыкантовой М. Х.,

при участии:

от заявителя: без участия;

от заинтересованного лица: Лялина Я. И., дов. от 04.06.2009г.;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сибирское электротехническое предприятие»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 05.10.2009г.

по делу №А27-11726/2009 (судья Титаева Е.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибирское электротехническое предприятие»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка Кемеровской области

о признании недействительным решения от 06.05.2009г. № 22/1 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Сибирское электротехническое предприятие» (ООО «Сибирская электротехническая компания») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области к межрайонной ИФНС России по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения от 06.05.2009г. № 22/1 в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 692 305 руб., в том числе в федеральный бюджет – 1 541 666 руб., в бюджет субъекта РФ – 4 150 639 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 280 520 руб., единого социального налога в сумме 8 488 руб., доначисления пени по налогу на прибыль в сумме 2 654 441,04 руб., в том числе в федеральный бюджет – 719 066,04, в бюджет субъекта РФ – 1 935 375 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 854 434,44 руб., по единому социальному налогу в сумме 520,45 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 260,20 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 517 056 руб., в том числе в федеральный бюджет – 140 036 руб., в бюджет субъекта РФ – 377 020 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 381 668,20 руб., по единому социальному налогу в сумме 1 697,60 руб., а также по ст. 126 НК РФ в размере 3 550 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области  от 05.10.2009г. в удовлетворении требований ООО «Сибирская электротехническая компания» отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Сибирская электротехническая компания» обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по следующим основаниям.

Апеллянт указывает на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Отсутствие в реестре юридических лиц субъекта РФ сведений об обществах – контрагентах ООО «Сибирская электротехническая компания» по указанным в запросе налогового органа реквизитам не являлось достаточным доказательством того, что названные организации не были зарегистрированы в качестве юридического лица в порядке, установленном пунктом 1 статьи 51 ГК РФ; доказательством отсутствия юридического лица служит отсутствие его в Едином государственном реестре юридических лиц. Документальные сведения об отсутствии данного юридического лица в ЕГРБЛ ответчиком получены не были и при вынесения оспариваемого решения также не были использованы. Налоговый орган не доказал, что сведения, содержащиеся в представленных заявителем в подтверждение понесенных расходов при уменьшении налоговой базы по НДФЛ являются недостоверными, соответственно, полученная налогоплательщиком налоговая выгода не может быть признана обоснованной. В ходе проведения проверки инспекция не получила каких-либо законных доказательств в отношении контрагентов ООО «Сибирская электротехническая компания», свидетельствующих о том, что сведения, содержащиеся в документах, неполны, недостоверны и противоречивы.

В судебное заседание апелляционной инстанции, представитель апеллянта не явился, при надлежащем извещении.

Представитель заинтересованного лица жалобу не признала по основаниям, изложенным в отзыве (в материалах дела).

В порядке ч. 1 ст. 266, ч.1, ч.3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть  апелляционную жалобу в отсутствие представителя апеллянта.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05.10.2009 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что межрайонной ИФНС по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка Кемеровской области проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, уплаты и перечисления обществом налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, водного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005г. по 20.08.2008г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от  30.03.2009г. № 22 ДСП

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки вынесено решение № 22/1 от 06.05.2009г. о привлечении ООО «Сибирская электротехническая компания» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на прибыль в сумме 5 692 305 руб., в том числе в федеральный бюджет – 1 541 666 руб., в бюджет субъекта РФ – 4 150 639 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 280 520 руб., единый социальный налог в сумме 8 488 руб., доначислены пени по налогу на прибыль в сумме 2 654 441,04 руб., в том числе в федеральный бюджет – 719 066,04, в бюджет субъекта РФ – 1 935 375 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 854 434,44 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 520,45 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 260,20 руб., общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 517 056 руб., в том числе в федеральный бюджет – 140 036 руб., в бюджет субъекта РФ – 377 020 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 381 668,20 руб., по единому социальному налогу в сумме 1 697,60 руб., а также по ст. 126 НК РФ в размере 3 550 руб.

По апелляционной жалобе общества Управлением федеральной налоговой службы России по Кемеровской области оспариваемое решение оставлено в силе.

Поскольку в решении налоговым органом допущена опечатка в части указания об отказе в привлечении к ответственности, в то время как ответственность по существу применена, письмом № 16-08-21/05741 от 20.05.2009г. опечатка налоговым органом исправлена.

Заявитель обосновывает недействительность решения только в части налога на прибыль и налога на добавленную стоимость тем, что налоговым органом не обоснованно не приняты расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, а также налоговые вычеты по НДС за 2005, 2006 годы. Ссылается на то, что все документы представлены. Указывает на необоснованности непринятия справки о краже актов приема-передачи векселей и копий переданных векселей. Также указывает, что налоговое законодательство исходит из принципа добросовестности налогоплательщика и не обязывает проводить проверку добросовестности контрагента по заключаемым договорам. Доводов в части незаконности оспариваемого решения в остальной части ООО «Сибирская электротехническая компания» не представило.

По мнению налогового органа,  первичные документы, принятые ООО «Сибирская электротехническая компания» к учету, содержат недостоверные данные и не являются документами, подтверждающими понесенные затраты налогоплательщика, и документами, служащими основанием для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, поскольку в действительности хозяйственные операции налогоплательщиком с контрагентом не совершались, документы содержат недостоверные сведения, при выборе контрагентов налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и осторожности

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

При этом расходами признаются основанные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден­ные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо доку­ментами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствую­щие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные рас­ходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными до­кументами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответст­вующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы.

В силу положений пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержден­ных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообло­жением.

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом, подтверждением данных налогового учета являются: первичные учет­ные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик налога на добавлен­ную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, ис­численную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налого­вые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявлен­ные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имуществен­ных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, призна­ваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением то­варов, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретае­мых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотрен­ные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных про­давцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтвер­ждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплачен­ные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом осо­бенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих пер­вичных документов.

Таким образом, судом первой инстанции правильно указано в решении, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость произ­водятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех выше­перечисленных условий, в том числе при наличии счетов - фактур, документов, под­тверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих пер­вичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

При этом одним из условий для принятия суммы налога на до­бавленную стоимость к вычету является наличие счета-фактуры.

Пунктом 1 статьи 169 Кодекса установлено, что счет-фактура является до­кументом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставлен­ные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету