Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2010 по делу n 07АП-9986/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обслуживанию компьютер­ного парка и средств связи Заказчика; организация и ведение делопроизводства. Детальная расшифровка оказываемых в рамках данного договора услуг содержится в пунктах 2.2 - 2.8 договора № 04-2007 от 01.02.2007 (в редакции дополнительных соглашений № 1 от 01.07.2007, № 2 от 01.01.2008).

В соответствии с п. 3.1 договора от 01.02.2007 № 31-2007 на оказание услуг по управле­нию производством (в редакции дополнительного соглашения № 2 от 01.01.2008), цена услуг, оказываемых ООО «Норд Империал» по договору, составляет за один месяц 19 058 285 руб. 74 коп., в том числе НДС 18% - 2 907 196 руб. 13 коп.

Из положений п.п. 3.2, 3.3 договора от 01.02.2007 № 31-2007 следует, что стоимость ока­зываемых ООО «Норд Империал» услуг по договору включает в себя расходы исполнителя (заработную плату с отчислениями работников финансово-экономической, юридической службы, службы по работе с персоналом, службы главного инженера, работников бухгалтерской службы, службы безопасности и др. служб согласно организационной структуры Исполнителя, прочих затрат, которые можно отнести к ним напрямую, расходы на аренду, тепло и энергию, связь, канцелярские расходы, транспортные услуги и прочие расходы, необходимые  для оказания услуг, предусмотренных договором). ООО «Альянснефтегаз» производит оплату ООО «Норд Империал» за оказанные им услуги по договору на основании счета, подписанного обеими сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг и счета-фактуры.

Согласно п. 6.1 договора (в редакции дополнительного соглашения от 01.07.2007) настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31 декабря 2007 г.  В случае если ни одна из сторон до истечения срока действия настоящего договора не заявит о  его прекращении, действие договора автоматически продляется на один год.

01.02.2007 между ООО «Альянснефтегаз» и ООО «Норд Империал» также заключен договор № 52-2007 об операторских услугах и работах на месторождениях, согласно п. 1.1 кото­рого ООО «Норд Империал» обязуется по заданию ООО «Альянснефтегаз» выполнять работы и оказывать услуги, указанные в пункте 1.2 договора, на принадлежащих ООО «Альянснефте­газ» участках недр и месторождениях, а ООО «Альянснефтегаз» обязуется принять и оплатить эти услуги и результаты выполненных работ.

Из содержания п. 1.2 договора от 01.02.2007 № 52-2007 следует, что ООО «Норд Импе­риал» обязуется выполнять следующие работы и оказывать следующие услуги: по содержа­нию и эксплуатации скважин; по содержанию и эксплуатации объектов обустройства место­рождения; по управлению, содержанию и эксплуатации оборудования, инструментов, кон­трольно-измерительных приборов и аппаратуры Заказчика; по текущему ремонту скважин; по добыче, сбору, транспортировке, подготовке, хранению и сдаче нефти; по подготовке и оформлению нормативной и иной разрешительной документации, необходимой для соблюде­ния требований пользования недрами и окружающей средой, составлению и сдаче соответст­вующей отчетности; по медицинскому обслуживанию персонала Заказчика; иные работы и услуги, необходимые для поиска и оценки месторождений, разведки и добычи углеводородно­го сырья.

В силу п. 4.1 договора от 01.02.2007 № 52-2007 об операторских услугах и работах на ме­сторождениях (в редакции дополнительного соглашения от 01.04.2008) цена работ и услуг по договору (за исключением услуг по транспортировке и сдаче нефти) за один месяц составляет 48 707 354 руб. 28 коп., в том числе НДС 18% - 7 429 935 руб. 40 коп. Цена работ и услуг, ука­занная в настоящем пункте, включает в себя все затраты Исполнителя по договору, за исклю­чением затрат, предусмотренных пунктом 2.3.4 договора.

Согласно п.п. 4.2, 4.3, 4.4 договора от 01.02.2007 № 52-2007 об операторских услугах и работах на месторождениях ООО «Норд Империал» ежемесячно представляет ООО «Альянс­нефтегаз» подписанный со своей стороны акт сдачи-приема выполненных работ и оказанных услуг, счет, счет-фактуру не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ и оказания услуг. ООО «Альянснефтегаз» обязано в течение 5 дней с даты получения указанных документов рассмотреть их и подписать, либо в тот же срок направить мотивиро­ванный отказ.

Оплата работ и услуг осуществляется в безналичной форме путем перечисления средств на расчетный счет ООО «Норд Империал» в течение 10 дней с момента подписания заказчиком акта сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг.

Из материалов дела усматривается, что в 3 квартале 2008 г. ООО «Норд Империал» в адрес ООО «Альянснефтегаз» выставило следующие счета-фактуры  на общую сумму 203 296 920 руб. 84 коп., в том числе НДС 31011 394 руб. 20 коп.:

- № 471 от 31.07.2008 на сумму 19 058 286 руб., в том числе НДС 2 907 196 руб., № 514 от 31.08.2008 на сумму 19 058 286 руб., в том числе НДС 2 907 196 руб., № 593 от 30.09.2008 на сумму 19 058 286 руб., в том числе НДС 2 907 196 руб., с указанием в графе «Наименова­ние товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» - услуги по управлению производством за июль, август, сентябрь 2008 г. (в том числе услуги управления, юридические услуги, бухгалтерские услуги, ведение делопроизводства и другие) соответ­ственно;

- № 472 от 31.07.2008 на сумму 48 707 354 руб. 28 коп., в том числе НДС 7 429 935 руб. 40 коп., № 515 от 31.08.2008 на сумму 48 707 354 руб. 28 коп., в том числе НДС 7 429 935 руб. 40 коп., № 595 от 30.09.2008 на сумму 48 707 354 руб. 28 коп., в том числе НДС 7 429 935 руб. 40 коп., с указанием в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» - операторские услуги на месторождениях за июль, август, сентябрь 2008 г. (в том числе услуги по содержанию и эксплуатации объектов обустройства месторождений, оборудования, инструментов, услуги по текущему ремонту скважин, добыче, сбору, подготовке и транспортировке нефти до пункта сбора и другие) соответственно.

Для подтверждения права на налоговый вычет по указанным счетам-фактурам ООО «Альянснефтегаз» представило в Инспекцию договор на оказание услуг по управлению про­изводством № 31-2007 от 01.02.2007 с дополнительными соглашениями, акты оказанных ус­луг № 483 от 31.07.2008, № 527 от 31.08.2008, № 607 от 30.09.2008, отчеты к указанным актам, плановую смету административно-управленческих услуг ООО «Норд Империал» для ООО «Альянснефтегаз» на 3 квартал 2008 г., анализ составления сметы административно-управленческих расходов; договор № 52-2007 от 01.02.2007 об операторских услугах и рабо­тах на месторождениях, плановую смету операторских услуг, оказываемых ООО «Норд Им­периал» для ООО «Альянснефтегаз», на 3 квартал 2008 г., анализ составления сметы опера­торских услуг, акты сдачи работ № 484 от 31.07.2008, № 528 от 31.08.2008, № 609 от 30.09.2008, отчеты к указанным актам.

В материалах дела также имеются исправленные счета-фактуры № 471 от 31.07.2008, № 514 от № 593 от 30.09.2008, в которых в графе «Наименование товара (описание выпол­ненных работ, оказанных услуг), имущественного права» дополнена ссылка на акты № 483 от № 527 от 31.08.2008, № 607 от 30.09.2008 соответственно, а также исправленные счета-фактуры № 472 от 31.07.2008, № 515 от 31.08.2008, № 595 от 30.09.2008, в которых до­полнена ссылка на договор № 52-2007 от 01.02.2007.

Как правильно установлено судом первой инстанции, указанные исправления внесены с соблюдением требований, установленных п. 29 Пра­вил ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, а именно - содержат подпись ру­ководителя и печать организации с указанием даты внесения исправления. Внесённые в дан­ные счета-фактуры исправления не меняют сути указанной в них информации, а лишь уточ­няют содержащиеся в счетах-фактурах сведения.

Какого-либо запрета на внесение исправлений в счета-фактуры после проведения нало­говой проверки действующим налоговым законодательством не установлено.

Возможность исправления счетов-фактур и устранения выявленных в ходе налоговой проверки недочетов, предусмотрена статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском уче­те», пунктом 29 постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.

Доводы налогового органа о нарушении административной (внесудебной) процедуры возмещения НДС, поскольку исправленные счета-фактуры представлены после проведения камеральной налоговой проверки, правомерно не приняты судом первой инстанции во внимание, поскольку представ­ление ООО «Альянснефтегаз» документов, подтверждающих право на применение налогового вычета, в ходе судебного разбирательства не может влиять на их принятие арбитражным су­дом в качестве доказательств по делу.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непо­средственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

В соответствии с пунктом 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» арбитражный суд обязан принять и оценить все документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки.

Как определено частью 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных пра­вовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых ре­шений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному норма­тивному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Кроме того, как указал в определении от 12.07.2006 № 267-0 Конституционный Суд Российской Федерации, гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная за­щита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вы­четов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значе­ние для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных доку­ментов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к нало­говой ответственности. Часть 4 статьи 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, неза­висимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответст­вующие документы.

Следовательно, факт непредставления исправленных счетов-фактур в ходе налоговой проверки не исключает возможности их представления в арбитражный суд для оценки в сово­купности с другими доказательствами по правилам статей 66-71 АПК РФ.

Ссылка налогового органа на постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Рос­сийской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникаю­щих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» правомерно признана судом первой инстанции необоснованной, поскольку данное по­становление регулирует вопросы в отношении НДС по операциям, облагаемым данным нало­гом по ставке 0% согласно ст. 165 НК РФ. Рассматриваемый же спор касается вычетов по НДС, применяемых в процессе осуществления хозяйственных операций на внутреннем рынке, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Возможность применения к рассматриваемому спору позиции, изложенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в поста­новлении Пленума от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защи­той права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым на­званным налогом по ставке 0 процентов», налоговым органом не обоснована.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 под несоблюдением налогоплательщиком административной (внесудебной) процедуры возмещения НДС понимается: непосредственное обращение в суд, минуя налоговый орган, с заявлением о возмещении НДС; представление в налоговый орган неполного комплекта документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ; не выполнение требования налогового органа о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. Таким образом, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 также не содержит запрета на внесение исправлений в счета-фактуры после проведения налоговой проверки и не расценивает предоставление исправленных счетов-фактур в арбитражный суд, как нарушение административной (досудебной) процедуры возмещения НДС.

Учитывая изложенное, предоставленные ООО «Альянснефтегаз» исправленные счета-фактуры в подтверждение права на применение налогового вычета по НДС подлежат принятию и оценке арбитражным судом наряду с иными доказательствами.

Как правильно установлено судом первой инстанции и следует из анализа исправленных счетов-фактур в их совокупности с другими документами, содержание данных счетов-фактур соответствует требованиям, установленным п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, в том числе подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, на нарушение которого ссылается налоговый орган.

Согласно подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и еди­ница измерения (при возможности ее указания).

Порядок