Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2010 по делу n 07АП-9986/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

заполнения графы «Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (опи­сание выполненных работ, оказанных услуг», какое-либо нормативное определение понятия «описание работ (услуг)» законодательно не установлены.

Непосредственно в НК РФ отсутст­вует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом содержание операции должно быть описано и раскрыто.

При таких обстоятельствах апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что содержание услуги может быть отражено в документах любым образом, позволяющим идентифицировать оказанную услугу, при этом обобщенное наименование оказанных работ или услуг не означает отсутствия описания этих работ или услуг.

Следовательно, отсутствие в счете-фактуре подробного описания выполнен­ных работ или оказанных услуг не может являться основанием для отказа в применении нало­говых вычетов при наличии соответствующих документов, которые позволяют идентифици­ровать оказанные налогоплательщику услуги. Содержание оказанных услуг должно опреде­ляться в совокупности с условиями договоров, актами оказанных услуг или приема-передачи выполненных работ, отчетами о выполненных работах или оказанных услугах.

Судом первой инстанции правильно установлено, что в исправленных счетах-фактурах № 471 от 31.07.2008, № 514 от 31.08.2008, № 593 от 30.09.2008 в графе «Наименова­ние товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» описа­ние выполненных услуг указано как «услуги по управлению производством за июль, август, сентябрь 2008 г. согласно актам № 483 от 31.07.2009, № 527 от 31.08.2008, № 607 от 30.09.2008».

Согласно актам № 483 от 31.07.2009, № 527 от 31.08.2008, № 607 от 30.09.2008 и отчетам к указанным актам, в июле, августе, сентябре 2008 г. в рамках договора оказания услуг по управлению производством № 31-2007 от 01.02.2007 ООО «Норд Империал» оказало ООО «Альянснефтегаз» услуги по управлению производством, а именно: составление производст­венного плана и отчётов о его исполнении, составление статистической и финансовой отчёт­ности, осуществление планирования и прогнозирования показателей деятельности Заказчика, проведение экономического и финансового анализов деятельности Заказчика, оказание кон­сультационных и информационных услуг с оказанием научно-методической и практической помощи, оказание юридических услуг, оказание услуг по работе с персоналом заказчика, ока­зание услуг по настройке и технической поддержке системного и прикладного программного обеспечения, техническому обслуживанию компьютерного парка, оргтехники и средств связи Заказчика, организация и ведения делопроизводства. Детальная расшифровка операций, вы­полняемых в ходе деятельности по управлению производством, содержится в п.п. 1.1, 2.2-2.8 договора № 31-2007 от 01.02.2007.

Из материалов дела также следует, что в рамках договора № 31 -2007 от 01.02.2007 ООО «Норд Империал» были подготовлены, в том числе, следующие документы ООО «Альянснефтегаз»: исполнительные балансы движения нефти и газового конденсата за июль, август, сентябрь 2008 г.; статистическая отчётность: форма № 1 «Цены производите­лей» за июль, август, сентябрь 2008 г., форма № ГТ-2 «Сведения об инвестициях в основной капитал» за июль, август (месячные) 2008 г., сентябрь 2008 г. (квартальная), форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» за июль, август, сентябрь 2008 г., фор­ма № 1 -РП «Сведения о состоянии расчётов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги)» за июль, август 2008 г., форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организа­ции» за июль, август, сентябрь 2008 г., форма № 1-ИНВЕСТ «Сведения об инвестициях в Рос­сию из-за рубежа и инвестициях из России за рубеж» (квартальная) за 3 квартал 2008 г., форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» за 9 месяцев 2008 г.; бухгалтерская отчётность: бухгалтерский баланс за 9 месяцев 2008 г., форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» за 9 месяцев 2008 г.; налоговая отчётность, отчётность по иным обяза­тельным платежам: по налогу на имущество организаций, по налогу на прибыль, по единому социальному налогу, по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование, по на­логу на добычу полезных ископаемых, по водному налогу, по регулярным платежам за поль­зование недрами, по налогу на добавленную стоимость, расчёт платы за негативное воздейст­вие на окружающую среду.

В исправленных счетах-фактурах № 472 от 31.07.2008, № 515 от 31.08.2008, № 595 от 30.09.2008 в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» описание выполненных услуг указано как «Операторские услуги на месторождениях за июль, август, сентябрь 2008 г. (в том числе содержание и эксплуатация объектов обустройства месторождений, оборудования, инструментов, услуги по текущему ре­монту скважин, добыче, сбору, подготовке и транспортировке нефти до пункта сбора и дру­гие)» в рамках договора № 52-2007 от 01.02.2007.

В соответствии с п. 1.2 договора № 52-2007 от 01.02.2007 в содержание операторских услуг и работ на месторождениях входят следующие действия (операции): содержание и эксплуатация скважин, объектов обустройства месторож­дений; управление, содержание и эксплуатация оборудования, инструментов, контрольно-измерительных приборов и аппаратуры Заказчика; текущий ремонт скважин и оборудования; добыча, сбор, подготовка и транспортировка нефти до пункта сбора; подготовка и оформление нормативной и иной разрешительной документации, необходимой для соблюдения требова­ний пользования недрами и окружающей средой, составление и сдача соответствующей от­чётности; медицинское обслуживание персонала Заказчика.

Согласно актам № 484 от 31.07.2009, № 528 от 31.08.2008, № 609 от 30.09.2008 и отчетам к указанным актам, в июле, августе, сентябре 2008 г. в рамках договора об операторских услу­гах на месторождениях ООО «Альянснефтегаз» № 52-2007 от 01.02.2007 ООО «Норд Импери­ал» оказало ООО «Альянснефтегаз» (Заказчик) следующие операторские услуги: содержание и эксплуатация объектов обустройства месторождений; услуги по управлению, содержанию и эксплуатации оборудования, инструментов, контрольно-измерительных приборов и аппарату­ры заказчика; услуги по текущему ремонту скважин и оборудования; услуги по добыче, сбору, подготовке и транспортировке нефти до пункта сбора; медицинское обслуживание персонала.

Кроме того, в материалах дела имеются иные документы, позволяющие идентифициро­вать оказанные услуги и подтверждающие факт их оказания: табеля учёта рабочего времени за июль, август, сентябрь 2008 г. по Нефтепромыслу (цех добычи нефти и газа «Майское»), по Нефтепромыслу (служба супервайзинга), по Нефтепромыслу (служба КИП и А), по транс­портному управлению (транспортному участку), по службе пожарной безопасности (службе производственной безопасности), по медицинской службе ЦЦНГ, подтверждающим выполне­ние работниками ООО «Норд Империал» работ по содержанию и эксплуатации объектов обу­стройства месторождений, управлению, содержанию и эксплуатации оборудования, инстру­ментов, контрольно-измерительных приборов и аппаратуры, по текущему ремонту скважин, по добыче, сбору, подготовке и транспортировке нефти, по медицинскому обслуживанию; ак­ты № Ю-Н от 31.07.2008, № 11-Н от 31.08.2008, № 12-Н от 30.09.2008, подтверждающие ко­личество добытой ООО «Норд Империал» нефти (согласно п. 1.3 договора № 52-2007 от 01.02.2007 в редакции дополнительного соглашения № 1 от 01.07.2007 передача добытой и подготовленной нефти от Исполнителя к Заказчику осуществляется по акту сдачи-приёмки); исполнительные балансы движения нефти и газового конденсата по ООО «Альянснефтегаз» за июль, август, сентябрь 2008 г., подтверждающие количество добытой, транспортированной и сданной ООО «Норд Империал» в систему магистральных нефтепроводов нефти; налоговые декларации ООО «Альянснефтегаз» по налогу на добычу полезных ископаемых за июль, ав­густ, сентябрь 2008 г., представленные в Инспекцию, и подтверждающие количество нефти, добытой ООО «Норд Империал» во исполнение договора № 52-2007 от 01.02.2007.

Довод налогового органа о том, что представленные налогоплательщиком в ходе проведения налоговой проверки акты не могут рассматриваться в качестве первичных документов, под­тверждающих осуществление хозяйственных операций, поскольку не соответствуют требова­ниям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», обоснованно не принят судом первой инстанции.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учёте» первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следую­щие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйствен­ной операции; д) измерители хозяйственной операции в денежном и натуральном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

В представленных налогоплательщиком в ходе проведения налоговой проверки актах содержится дата их составления, наименование организации, от имени которой составлен до­кумент (ООО «Норд Империал», ООО «Альянснефтегаз»), содержание хозяйственной опера­ции - услуги по управлению производством: составление производственного плана и отчётов о его исполнении, составление статистической и финансовой отчётности, осуществление плани­рования и прогнозирования показателей деятельности Заказчика, проведение экономического и финансового анализов деятельности Заказчика, оказание консультационных и информаци­онных услуг с оказанием научно-методической и практической помощи, оказание юридиче­ских услуг, оказание услуг по работе с персоналом Заказчика, оказание услуг по настройке и технической поддержке системного и прикладного программного обеспечения, техническому обслуживанию компьютерного парка, оргтехники и средств связи, организация и ведение де­лопроизводства (по договору № 31-2007 от 01.02.2007); операторские услуги на месторожде­ниях согласно отчёта за июль, август, сентябрь 2008 г. (по договору № 52-2007 от 01.02.2007). В качестве измерителей хозяйственной операции в натуральном выражении указан 1 месяц, в денежном выражении - 16 151 089 руб. 61 коп. без НДС (по договору № 31-2007 от 01.02.2007), 41 277 418 руб. 88 коп. без НДС (по договору № 52-2007 от 01.02.2007). Как сле­дует из указанных актов, они подписаны В.Е. Шафтельским, который является генеральным директором ООО «Норд Империал», ООО «Альянснефтегаз». На всех актах проставлены пе­чати ООО «Норд Империал», ООО «Альяснефтегаз».

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что представленные в ходе налоговой проверки акты соответствуют требо­ваниям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», то есть явля­ются первичными документами, подтверждающими факт оказания услуг по договорам № 31-2007 от 01.02.2007, № 52-2007 от 01.02.2007, является правильным.

Поскольку форма таких актов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Феде­рального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в них имеются, предъявле­ние Инспекцией дополнительных требований к их содержанию неправомерно.

Изложенное соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, со­держащейся в постановлении Президиума от 20.01.2009 № 2236/07.

Также правомерно судом первой инстанции не приняты доводы ответчика о том, что из содержания счетов-фактур, ак­тов и отчетов невозможно определить объем (количество) оказанных ООО «Норд Империал» услуг для ООО «Альянснефтегаз».

Как правильно указал суд, в силу прямого указания закона (подп. 5, 6, 7 п. 5 ст. 169 НК РФ) единица измерения, ко­личество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исхо­дя из принятых по нему единиц измерения, и цена (тариф) за единицу измерения указываются в счете-фактуре при возможности их указания.

Пунктом 5 статьи 38 НК РФ установлено, что под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализу­ются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Управленческие и операторские услуги не имеют единицы измерения, количественный объем и цену единицы измерения, поскольку не имеют материального выражения.

Ссылаясь на то, что в представленных актах не отражено количество оказанных услуг, налоговый орган не приводит обоснования неправомерности использования выбранной ООО «Норд Империал» единицы измерения как месяц, а также не указывает, в каких единицах должны быть измерены оказанные в рамках договоров № 31-2007 от 01.02.2007, № 52-2007 от 01.02.2007, услуги.

Между тем, учитывая специфику деятельности по управлению производ­ством, операторской деятельности, использование единого натурального измерителя, позво­ляющего оценить как количество отдельных операций (например, консультационное и ин­формационное сопровождение в ходе исполнения производственного плана, годового бюдже­та, ведение бухгалтерского учёта, техническая поддержка и техническое обслуживание ком­пьютерного парка, содержание объектов обустройства месторождений, оборудования, меди­цинское обслуживание), так и объём указанной деятельности в целом, невозможно.

Специфи­ка деятельности по управлению производством, операторской деятельности, в том числе не­возможность фиксации каждой операции, совершаемой в рамках этой деятельности, соверше­ние однотипных операций в каждом месяце, обусловливает тот факт, что цена услуг по дого­ворам № 31-2007 от 01.02.2007, № 52-2007 от 01.02.2007 установлена в виде фиксированной суммы, которая не зависит от количества фактически выполненных операций.

Утверждая о том, что цена оказываемых услуг не может быть одинаковой каждый месяц, налоговый орган не указывает, какому нормативному акту противоречит подобное условие договоров № 31-2007 от 01.02.2007, № 52-2007 от 01.02.2007; по результатам проверки не ус­тановлены обстоятельства, свидетельствующие о несоответствии указанных договоров закону, иным нормативным правовым актам, а также уставу общества.

Представленные в ходе проведения налоговой проверки смета административно-управленческих услуг, смета операторских услуг, анализы составления указанных смет, по мнению арбитражного суда, не имеют отношения к решению вопроса о правомерности при­менения налоговых вычетов по НДС.

Так, в указанных документах содержатся пояснения, каким образом формировалась цена услуг по договорам № 31-2007 от 01.02.2007, № 52-2007 от 01.02.2007; данные документы не являются первичными учётными документами. Налоговое