Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2010 по делу n  07АП-1263/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело №  07АП-1263/10

“19” апреля 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена  12 апреля 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  19 апреля 2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего   Журавлевой В.А.,

судей:  Колупаевой Л.А., Кривошеиной С.В.,

при ведении протокола судебного заседания  судьей Колупаевой Л.А.

при участии в заседании: Бирюкова Ю.А.. свидетельство от 04.07.2005 г.;Верещак О.Г., доверенность от 11.01.2010 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 04.12.2009г. по делу № А45-19529/2009

по заявлению индивидуального предпринимателя Бирюкова Юрия Александровича

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска

о признании недействительным решения № 11-23/33 от 19.06.2009г.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Бирюков Ю.А. (далее по тексту –   предприниматель, заявитель) обратилась в арбитражный суд Новосибирской области к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска  с заявлением о признании недействительным решения № 11-23/33 от 19.06.2009г.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 04.12.2009 года  требования индивидуального предпринимателя Бирюкова Ю.А. удовлетворены частично, решение ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска № 11-23/33 от 19.06.2009г. признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 196 900 руб., пени по НДФЛ в сумме 33 866 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в виде штрафа в размере 39 380 руб., доначисления единого социального налога, уплачиваемого в федеральный бюджет в сумме 30 293 руб., пени по ЕСН ФБ в сумме 7 930 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в размере 6 059 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 75 189 руб., пени по НДС в сумме 5 298 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 8 334 руб., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 76 273 руб., штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 3 125 руб. В части штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 3 125 руб. предпринимателю в удовлетворении требований отказано.

Не  согласившись  с  решением  суда,  ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям:

- неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность обстоятельств, имеющих значение для дела, которые суд посчитал установленными: первичные документы от ООО «Гранд», ООО «Сивел», ООО «Интерсеть», ООО ПКФ «Зенит» не могут являться документальным подтверждением произведенных расходов и, следовательно, не могут быть приняты для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН, поскольку содержащиеся в них сведения о количестве и стоимости реализованных налогоплательщику товаров нельзя считать достоверным; в силу ст. 169, ст. 172 НК РФ документы и счета-фактуры указанных организаций не могут являться основанием для применения вычетов по НДС по сделкам с этими контрагентами.

Подробно доводы межрайонной ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска изложены в апелляционной жалобе.

Индивидуальный предприниматель Бирюков Ю.А. в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании апелляционной инстанции стороны доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее поддержали по изложенным в них основаниям.

 Проверив материалы дела, в порядке  статьи  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 11.12.2009 года не подлежащим отмене.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Бирюкова Ю.А. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Выявленные в ходе проведения проверки нарушения были отражены в Акте № 11-23/33 от 27.05.2009г.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных к акту проверки, руководителем налогового органа было принято Решение № 11-23/33 от 19.06.2009г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения которым предпринимателю доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 196 900 руб., пени по НДФЛ в сумме 33 866 руб., предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в виде штрафа в размере 39 380 руб., доначислен единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет в сумме 30 293 руб., пени по ЕСН ФБ в сумме 7 930 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в размере 6 059 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 75 189 руб., пени по НДС в сумме 5 298 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 8 334 руб., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 76 273 руб., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 6 250 руб.

Считая вынесенное решение незаконным, предприниматель обратился в вышестоящий     налоговый     орган,     который     оставил     жалобу налогоплательщика без удовлетворения, после чего заявитель обратился в суд с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные индивидуальным предпринимателем Бирюковым Ю.А. требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что хозяйственные операции с ООО «Гранд», ООО «Сивел», ООО «Интерсеть», ООО ПКФ «Зенит» фактически имели место, были выполнены, заявителем приняты и оплачены, в связи с чем заявитель обоснованно отнес в расходы и учел при применении налоговых вычетов затраты по оплате товаров.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции, при этом исходит их следующего.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для непринятия Инспекцией в расходы в целях исчисления НДФЛ и ЕСН затрат налогоплательщика, связанных с приобретением товаров ООО «Гранд», ООО «Сивел», ООО «Интерсеть», ООО ПКФ «Зенит», непринятия к вычету НДС, уплаченного в связи с приобретением товаров указанных организаций,  доначисления соответствующих сумм налога и пени послужил вывод налогового органа о предоставлении налогоплательщиком в подтверждение фактического несения спорных затрат, уплаты НДС указанными контрагентами, документов, содержащих недостоверные сведения.

В силу статьи 207 и пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН.

В соответствии с п.1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица,   зарегистрированные   в   установленном   действующим   законодательством   порядке   и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

В силу положений ч.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ главы 25 «Налог на прибыль организаций» расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Аналогичный порядок в силу п.3 ст. 237 Налогового кодекса РФ предусмотрен для определения состава расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения ЕСН налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями.

Однако, вышеперечисленные положения законодательства о налогах и сборах, применительно к порядку исчисления и уплаты НДФЛ, ЕСН, праву налогоплательщика на получение налоговый выгоды, в том числе вследствие уменьшения налоговой обязанности или получения налогового вычета, корреспондирует его обязанность по подтверждению такого права оправдательными документами, оформленными в установленном законом прядке.

В частности, пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах, в том числе: при оформлении документа от имени юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ и составляющие расходы, принимаемые к вычету по ЕСН должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы подтверждающие их должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций, то есть соответствовать фактическим обстоятельствам.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение от 12 июля 2006 года № 267-0).

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

Налогоплательщик имеет право уменьшить    общую    сумму    налога,    исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные в статье 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу положений статьи 172 Налогового Кодекса РФ, налоговые вычеты, пре­дусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на осно­вании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоя­щего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового Кодекса РФ. только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при при­обретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приоб­ретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ос­новных