Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2010 по делу n 07АП-2925/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                 Дело № 07АП-2925/10

04 мая 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 04 мая 2010г. 

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

Председательствующего Солодилова А. В.,

Судей                                            Музыкантовой М. Х.,

Кулеш Т. А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Музыкантовой М. Х.

при участии:

от заявителя: Вистина О.А. по доверенности от 17.12.2009 г.,

от ответчика: Сопруненко Н.А. по доверенности от 16.10.2009 г., Красновская А.А. по доверенности № 04-12/84 от 09.03.2010 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Стройдорэкспорт», г. Кемерово

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 25.02.2010 года по делу № А27-25565/2009 (судья Семенычева Е. И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройдорэкспорт», г. Кемерово

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово,

о признании недействительным решения от 30.09.2009 г. № 205 в части

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройдорэкспорт», г. Кемерово (далее по тексту – ООО «Стройдорэкспорт», заявитель, общество, налогоплательщик, апеллянт) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.09.2009 г. № 205 в части.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 25.02.2010 года в удовлетворении требований обществу отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.02.2010 года, принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе заявитель ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность обстоятельств, которые суд посчитал установленными, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. В обоснование жалобы Общество ссылается на следующее:

- контрагенты заявителя на момент совершения спорных сделок являлись действующими юридическими лицами;

- ООО «Силена», ООО «Горизонт», ООО «Стройтранс» на дату заключения и исполнения договоров с ООО «Стройдорэкспорт» являлись добросовестными налогоплательщиками;

- общество при совершении сделок с вышеуказанными контрагентами проявило должную осмотрительность.

Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу доводы общества отвергает, просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.02.2010 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.02.2010 г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Стройдорэкспорт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проведенной проверки 03.09.2009г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово составлен акт № 196 и 30.09.2009г. принято решение № 205, которым Общество с ограниченной ответственностью «Стройдорэкспорт» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 93226 рублей, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 113356 рублей. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 5013842 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 2105482 рублей, пени в связи с неуплатой налогов в сумме 2114948 рублей; предложено уменьшить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предъявленные в завышенном размере в сумме 1707471 рублей.

Не согласившись с решением, налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области с жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 12.11.2009 № 822 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 30.09 № 205 утверждено.

Как следует из обжалуемого решения налогового органа, основанием доначисления налога на прибыль в размере 5013842 рублей, исчисления пени и привлечения к ответственности, послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы в результате завышения расходов на сумму 20891010 рублей, связанных с операциями приобретения товарно-материальных ценностей и услуг у ООО «Силена», ООО «Горизонт», ООО «Стройтранс». По мнению налогового органа, расходы налогоплательщиком документально не подтверждены, поскольку документы, представленные налогоплательщиком содержат недостоверные сведения, в связи с чем, не могут подтвердить реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами. Так налоговый орган в решении указывает, что документы от имени руководителей  подписаны  не установленными лицами;  не  подтверждены  сведения, отраженные в товарных накладных, поскольку отсутствуют документы, подтверждающие факт доставки. По мнению налогового органа, общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов. Налоговый орган также полагает, что сделки, заключенные с контрагентами ООО «Силена», ООО «Горизонт», ООО «Стройтранс», обладают явными признаками недействительных сделок и заключены без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Основанием доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2105482 рублей, исчисления пени и привлечения к ответственности, а также предложения уменьшить предъявленный к вычету налог в размере 1707471 рублей, послужил вывод налогового органа о завышении налоговых вычетов в результате отражения сумм налога по операциям, связанным с приобретением товарно-материальных ценностей и услуг у ООО «Силена», ООО «Горизонт», ООО «Стройтранс».

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, экономически оправданы и документально подтверждены.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, которая предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из анализа указанных норм следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо одновременное соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, уплаты в цене товара налога на добавленную стоимость (до 01.01.2006), и принятие на учет товаров  (работ, услуг).

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В силу изложенного право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшение полученного дохода на сумму произведенных расходов непосредственно связано с представлением организацией соответствующих подтверждающих документов. Причем, документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию.

По мнению налогового органа, документы, представленные обществом, в подтверждение понесенных расходов и правомерности отнесения к налоговым вычетам по операциям приобретения товарно-материальных ценностей и услуг по ремонту у ООО «Силена», ООО «Горизонт», ООО «Стройтранс» содержат недостоверные сведения.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства,  на  которые оно  ссылается  как  на  основание  своих требований  и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

При этом, исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Как установлено в судебном заседании, в ходе выездной налоговой проверки в подтверждение права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и понесенных расходов, уменьшающих доходы в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщиком были представлены договоры, заключенные с ООО «Силена», ООО «Горизонт», ООО «Стройтранс», счета-фактуры, товарные накладные, акты приемки работ, платежные поручения, акты передачи