Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2010 по делу n 07АП-2925/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

векселей, документы о проведении зачета взаимной задолженности.

Из материалов дела следует, что ООО «Силена», согласно договору от 03.04.2006, как поставщик взяло на себя обязательства передать покупателю продукцию согласно спецификации.

Согласно договору подряда № 2с от 15.08.2005, ООО «Силена» принимает на себя обязательство выполнить ремонт оборудования согласно спецификации. Оба договора со стороны ООО «Силена» подписаны Богачевым С.Н.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Силена» (ИНН 2224094714) до 13.10.2006 состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула. Юридический адрес в г. Барнауле - ул. Чудненко,13. Руководителем и учредителем значился Богачев Сергей Николаевич. Вид деятельности - оптовая торговля. Согласно решению участника от 08.09.2006, директор Богачев С.Н. освобожден от должности директора и назначен Окунев В.А., который в соответствии с договором купли-продажи доли в уставном капитале становится единственным учредителем общества. Изменено название общества на «Сибирскбытхим» и изменено местонахождение общества. С 13.09.2006 общество с ограниченной ответственностью «Сибирскбытхим» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска. Руководитель Окунев В.А.по адресу прописке не проживает, его местонахождение не известно.

Согласно справке Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, организация не отчитывается. Из материалов дела следует, что последняя отчетность была представлена за 2 квартал 2006 года с минимальными показателями. На балансе на 01.01.2006 имущества и транспорта нет. Численность составляет 0 человек.

Из материалов дела также следует, что согласно договору поставки от 01.07.2006 ООО «Горизонт» взяло на себя обязательство передать товар согласно спецификации. Договор подписан Набережных А.А.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, ООО «Горизонт» (ИНН 2224099303) состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула с 30.01.2006г. Юридический адрес: г. Барнаул, пр. Калинина,5. Руководитель и учредитель Набережных А.А. Последняя отчетность за 2 квартал 2006 года с минимальными показателями. Сведения о транспортных средствах отсутствуют. Численность организации 0.

Согласно договору поставки от 01.10.2005 ООО «Стройтранс» обязуется поставить товар согласно спецификации. В спецификации к договору в графе наименование продукции значится дизтопливо и бензин. В пункте 3.1 предусмотрено, что поставщик обязуется поставить товар до склада покупателя.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Стройтранс» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска с 12.01.2005 года. Адрес организации: г. Новосибирск, ул. Кашурникова,45. Учредитель и руководитель Шидловский Анатолий Анатольевич.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ни один из контрагентов, ни ООО «Силена», ни ООО «Горизонт», ООО «Стройтранс» с которыми были заключены договоры не находится по адресу, указанному в качестве местонахождения юридического лица при регистрации юридического лица. Сведения об изменении местонахождения юридических лиц в выписках из Единого государственного реестра юридических лиц отсутствуют.

Так, в ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО «Силена» по юридическому адресу: г. Барнаул, ул. Чудненко,13, не находилось (письмо ГУВД по Алтайскому краю). По юридическому адресу в г. Новосибирске   общество также не находится, в связи с чем, как указывает налоговый орган,  проверку провести не представляется возможным.

Согласно письма Комитета по управлению муниципальной собственностью, помещение по адресу г. Барнаул, пр. Калинина,5, ООО «Горизонт» не сдавалось.

ООО «Стройтранс» по адресу г. Новосибирск, ул. Кашурникова, 45, не находилось. По указанному адресу располагается продовольственный магазин «Галина», коммерческий директор которого пояснил, что работает с 1997 года, в этот период договоры аренды с ООО «Стройтранс» не заключались.

Указанные обстоятельства заявителем не опровергнуты.

Кроме того, лицо, указанное в качестве руководителя ООО «Силена» (протокол допроса Богачева С.Н. от 02.07.2008, от 07.06.2008, отрицает причастность к финансово-хозяйственной деятельности общества, указывая, что никаких документов от имени общества не подписывал.

Согласно справки эксперта от 22.06.2009 № 140 в документах представленных для экспертизы подписи от имени Богачева С.Н. выполнены не Богачевым С.Н., а другим лицом.

Нотариус Кемеровского нотариального округа Кемеровской области Понамаренко Г.Д. свидетельствование подписи Богачева С.Н. на карточке с образцами подписей предоставленной в банк, в котором открыт расчетный счет, не производила. Из объяснений Богачева С.Н. следует, что он в городе Кемерово не был.

Из протокола допроса свидетеля Набережных А.А., следует, что он по просьбе учительницы сына подписывал какие-то документы для её сына, который занимался регистрацией предприятий для их дальнейшей продажи, про организацию ООО «Горизонт» ничего не знает, пояснить о её деятельности ничего не может, в городе Кемерово не был, договоров на расчетно-кассовое обслуживание ни с кем не заключал, налоговых деклараций ООО «Горизонт» не подписывал, участия в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Горизонт» не принимал.

Согласно справки эксперта от 22.06.2009 № 139 в документах представленных для экспертизы подписи от имени Набережных А.А. выполнены не Набарежных А.А., а другим лицом (том 9, л.д. 141-142).

Из протокола допроса Шидловского А.А., следует, что руководителем и учредителем ООО «Стройтранс» он не является. В январе 2006 года терял паспорт, о чем заявлял в РОВД Мошковкого района г. Новосибирска. Никаких документов в отношении ООО «Стройдорэкспорт» не подписывал, доверенностей от своего имени никому не давал (том 8 л.д. 128-131).

Согласно справки эксперта от 22.06.2009 № 138 в документах представленных для экспертизы подписи от имени Шидловского А.А. выполнены не Шидловским А.А., а другим лицом (том 9. л.д.   68-69)

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, не представляется возможным идентифицировать лиц подписавших договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты приемки выполненных работ, акт передачи векселя, от имени Богачева С.Н., Набережных А.А., Шидловского А.А.. В связи с чем, суд приходит к выводу о том, что первичные документы, представленные налогоплательщиком с целью подтверждения права и осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Силена», ООО «Горизонт», ООО Стройтранс», а именно договоры, счета - фактуры, акты - содержат недостоверные сведения.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличных исполнительных органов названных обществ, у суда нет оснований считать, что эти организации вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.

Кроме того, как установлено налоговым органом, налоговые декларации с незначительными суммами к уплате, представленные контрагентами в налоговый орган, по месту учету, свидетельствуют об отсутствии у него какого-либо имущества и работников в штате.

Представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статей         169,   171,   252   Налогового   кодекса   Российской   Федерации,   не   влечет автоматически права на уменьшение налогооблагаемой прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость. Представление полного пакета документов является лишь одним из условий, подтверждающих уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и получения возмещения налога на добавленную стоимость.

При этом, как указывалось судом ранее, в соответствии с действующим законодательством, документы, представляемые налогоплательщиком, с целью подтверждения права должны содержать только достоверную информацию.

Таким образом, подписывая договоры с контрагентами, налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и надлежащим образом не проверил полномочия лиц, от имени которых подписывались первичные документы, тем самым, взяв на себя негативные последствия указанных сделок.

Действительно, законодательство о налогах и сборах не устанавливает прямую обязанность налогоплательщика проверять достоверность сведений, указанных поставщиком товара (работ, услуг) в выставленных счетах-фактурах, договорах. Однако поскольку согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является осуществляемая на свой риск деятельность, то налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на получение налоговых вычетов или подтверждает расходы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно (пункт 3 Определения КС РФ от 19.02.1996 № 5-О, пункт 2 Определения КС РФ от 05.07.2005 № 301-0, пункт 2 Определения КС РФ от 16.03.2006 № 70-О) в своих атках указывал, что обязанность налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы, служит обеспечению исполнения каждым налогоплательщиком конституционной обязанности по уплате налогов, согласуется с принципом равенства всех перед законом и не может рассматриваться как необоснованная либо ухудшающая положение налогоплательщиков.

Следовательно, обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения возникшего спора, является не только формальная схожесть действий налогоплательщика с нормами налогового законодательства, регламентирующих порядок применения налоговых вычетов, но и фактическое исполнение им своих обязанностей по реальной уплате налога, предоставлению достоверных доказательств исполнения этих обязанностей и отсутствие злоупотребление правом.

Ссылаясь на реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами, представитель заявителя указывает на доставку товарно-материальных ценностей автотранспортом поставщика,  а также на оприходование товара на основании товарных накладных по форма № ТОРГ-12.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении   унифицированных  форм   первичной   учетной  документации   по   учету торговых операций» товарная накладная по форме № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данная форма должна содержать: наименование, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, поставщика, плательщика; сведения о транспортной накладной (ее номере и дате); должности и подписи разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (с расшифровкой их Ф.И.О.), заверенные печатью организации; номер и дату доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя, а также информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его Ф.И.О.) эта доверенность выдана; подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности, расшифровка подписи; должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации.

Представленные налогоплательщиком в ходе налоговой проверки товарные накладные не содержат всех реквизитов. Так, не заполнен раздел, в котором отражаются сведения о транспортной накладной.

Отсутствие в товарных накладных реквизитов в данном случае не является формальным нарушением порядка оформления документа, поскольку в рассматриваемом случае данные сведения являются необходимыми для подтверждения совершения конкретной поставки товара в определенный период.

Инспекцией с целью установления факта доставки товаров поставщиком и способа доставки запрашивались товарно-транспортные накладные. Ссылаясь на доставку автотранспортом поставщика, заявитель не представил ни одного доказательства свидетельствующего об осуществлении доставки поставщиком.

В отношении поставки горюче-смазочных материалов налоговым органом в ходе проверки установлено, что на получении дизтоплива ООО «Стройтранс» выдало доверенность Остальцову С.А., который в ходе допроса свидетеля пояснил, что он работал водителем в ОВО «Новокузнецкое ДРСУ». Организацию ООО «Стройтранс» и его руководителя он не знает. ГСМ получал на ЗАО «Кузбасснефтепродукт» для Новокузнецкого ДРСУ (протокол допроса от 06.08.2009; том 9, л.д. 54-58).

В силу требований части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которое оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Ссылаясь на понесенные расходы, представитель заявителя указывает, что расчеты производились через расчетный счет. Однако, сам по себе факт оплаты не обосновывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов и принятия таких затрат в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Расчеты, произведенные с участием расчетных счетов в совокупности с установленными в судебном заседании обстоятельствами, не может опровергнуть факт представления налогоплательщиком с целью подтверждения права, документов, содержащих недостоверные сведения.

Более того, в ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что поступающие на расчетный счет контрагентов денежные средства впоследствии обналичивались физическими лицами, часть расчетов была произведена векселем, часть взаимозачетами. Поступившие на расчетный счет ООО «Силена» перечислялись на расчетный счет ООО «Телепролакшин» (ИНН 7710350130). Перечисленные денежные средства на расчетный счет ООО «Горизонт» перечисляются на счет ООО «Силена», ООО «Телепродакшин».

В ходе налоговой проверки налоговым органом также установлено, что ООО «Стройдорэкспор» перечисляет денежные средства за ООО «Горизонт» МУП «ЖилКомСервис» и ООО «Кемзлектросибмонтаж». Указанные организации оплату относят в счет погашения задолженности по коммунальным услугам Церкви Архангела Михаила п. Елыкаево. Настоятель Местной религиозной организации «Приход церкви Архангела Михаила» п. Елыкаево, пояснил, что подписанные им чистые бланки с печатью и штампом религиозной организации В ООО «Стройдорэкспорт» по просьбе руководителя Апарина С.Н.

Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых