Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2010 по делу n  07АП-3975/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

сумм пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа (пункт 1.6 решения налогового органа), доначисления единого социального налога в размере 91 302 руб., исчислении пени в размере 5850,25 руб. (пункт 2 решения налогового органа), страховых взносов в размере 57 137 руб., исчисления пени в размере 2656,92 руб. (пункт 3 решения налогового органа) послужил вывод налогового органа о неправомерности не включения в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и для исчисления страховых взносов доходы физических лиц, полученные в натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту отдыха и обратно.

В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим липам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В п.п. 9 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежит налогообложению стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В ст. 325 Трудового кодекса РФ лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Право па компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом па получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Таким образом, организации, не относящиеся к бюджетной сфере, принимают решение об оплате работникам проезда к месту проведения отпуска и обратно самостоятельно и закрепляют его в коллективном договоре, локальном нормативном акте и (или) трудовых договорах.

Аналогичное положение содержится и в ст. 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 года № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», которым установлены государственные гарантии и компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера. Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, -работодателем.

В соответствии с п. 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 года № 4521-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» государственные гарантии и компенсации, предусмотренные указанным Законом, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

Таким образом, в соответствии с вышеназванными законодательными актами Российской Федерации и с учетом норм ст. 33 Закона № 4520-1 не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также для лиц, работающих и проживающих в районах Севера, не отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.

Согласно ст. 316 Трудового кодекса РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 года № 601 «О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты» в Кемеровской области введен коэффициент к заработной плате в размере 1,3.

Отраслевым тарифным соглашением по угольной промышленности, зарегистрированным в Минтруде России 25.01.2001 года № 608-ВЯ, на руководителей организаций угольной промышленности, расположенных в районах республик Бурятии, Хакасии, Приморского, Хабаровскою, Красноярского краев, Читинской, Иркутской и Кемеровской областей, возложена обязанность по оплате стоимости проезда к месту использования ежегодного отпуска и обратно один раз в три года работника и двум членам его семьи в зависимости от фактического использования ими транспорта.

Коллективным договором Общества на 2008-2010 годы предусмотрена оплата стоимости проезда к месту использования ежегодного отпуска и обратно один раз в три года работника и двум членам его семьи в зависимости от фактического использования ими транспорта.

Таким образом, поскольку в Кемеровской области начисляют заработную плату с использованием районного коэффициента, как и в районах Севера, к данной области применяются гарантии и компенсации, установленные для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера. Следовательно, в рассматриваемом случае оплата проезда к месту отдыха и обратно в пределах территории Российской Федерации, является компенсационной выплатой и не подлежит налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09 июля 2009 года № 2138/09.

Довод налогового органа о том, что спорные выплаты не относятся к компенсационным, суд первой инстанции правомерно признал несостоятельным, поскольку он основан на не верном толковании норм закона.

Так, согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», в редакции, действующей в спорный период, объектом обложения страховых взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку материалами дела установлен факт не правомерности действий налогового органа по включению в налоговую базу по единого социального налога компенсационных выплат в виде возмещения сумм фактических расходов на оплату проезда работников и членов семьи, то и доначисление страховые взносы по указанным основаниям является не основанным на законе.

При указанных обстоятельствах, довод налогового органа о том, что данные выплаты включены в состав расходов на оплаты труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль, правового значения не имеет, так как при проведении налоговой проверки Инспекция не лишена права исключить необоснованные затраты из числа расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

При изложенных обстоятельствах, доначисление налога на доходы физических лиц в размере 92 174 руб., исчисления соответствующих сумм пени и штрафа, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, доначисление единого социального налога в размере 91 302 руб., исчислении пени в размере 5850,25 руб., исчисления страховых взносов в размере 57 137 руб., исчисления пени в размере 2656,92 рублей, обоснованно признано арбитражным судом не правомерным.

Кроме того, как следует из текста оспариваемого решения, основанием доначисления налога па прибыль организаций за 2006 год в сумме 27 318 руб., за 2007 год в сумме 132 007 руб. (пункт 4 решения налогового органа), доначисления налога на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 21 037 руб., за 2007 год в сумме 99 005 руб. (пункт 2.5 решения налогового органа), исчисления пени и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы по налогу на прибыль в результате завышения расходов, связанных с операциями приобретения товарно-материальных ценностей у ООО «СибТрансГрупп» и ООО «СибКар» и завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в результате отражения сумм налога по операциям, связанным с приобретением товарно-материальных ценностей у указанных контрагентов. По мнению налогового органа, расходы налогоплательщиком документально не подтверждены, поскольку документы, представленные налогоплательщиком содержат недостоверные сведения, в связи с чем, не могут подтвердить реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами.

Так, в ходе мероприятий налогового контроля в отношении указанных выше контрагентов Инспекцией установлено следующее:

ООО «СибТрансГрупп» зарегистрировано с 19.12.2005 года и состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска. Руководителем и учредителем организации является Симахин Евгений Валентинович. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлены за 9 месяцев 2007 года, по НДС – за 9 месяцев 2007 года с «нулевыми» оборотами. Основных средств, транспортных средств, имущества ООО «СибТрансГрупп» не имеет, по данным расчета по авансовым платежам по ЕСН численность на предприятии составляла 2 человека. По месту регистрации: г. Новосибирск, ул. Ползунова, 15, организация не находиться. Будучи допрошенным в качестве свидетеля Симахин Е. В. пояснил, что никакого отношения к деятельности ООО «СибТрансГрупп» не имеет, за вознаграждение подписывал какие-то документы у нотариуса, открывал счет в банке. В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету организации установлено отсутствие каких-либо расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении хозяйственной деятельности: не снимаются денежные средства на нужды предприятия, на выплату заработной платы, не оплачиваются общехозяйственные нужды.

ООО «СибКар» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска с 12.12.2005 года. Руководителем и учредителем организации является Ежеленок Руслан Геннадьевич. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетности представлены за 9 месяцев 2006 года, расчет по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев 2006 года представлен с «нулевыми» показателями. Юридический адрес ООО «СибКар»: г. Новосибирск, ул. Королева, 40, является адресом «массовой» регистрации юридических лиц, по данному адресу организация не находится. У ООО «СибКар» основные и транспортные средства, имущество в собственности отсутствует, по данным расчета по авансовым платежам по ЕСН численность на предприятии составила 0 человек. Согласно заключения эксперта № 433 от 25.08.2009 года подписи от имени Ежеленок Р. Г., расположенные в оригиналах документов ООО «СибКар» по взаимоотношениям с Обществом, выполнены с использованием технических приемов, а именно нанесены с помощью рельефной печатной формы (клише) – факсимиле, изготовленной с изображением подписи, выполненной не Ежеленок Русланом Геннадьевичем.

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 года судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством