Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2010 по делу n 07АП-4245/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

права собственности на ГСМ Абабкову В.В., не установлена цена реализации в соответствии со статьей 40 НК РФ, не доказано наличие ГСМ и его списание с регистров бухгалтерского учета заявителя, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о неправомерном доначислении НДС по указанному эпизоду.

Кроме того, по информации, полученной из Управления федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Новосибирской области о зарегистрированном за ЗАО «Сенчанское поле» земельном  участке на праве постоянного бессрочного пользования, площадью 780,03 га (кадастровый номер 54:19:042101:15) с датой кадастрового учета 30.12.2005 года, кадастровой стоимостью 12 613 085 рублей, налоговым органом доначислен заявителю земельный налог в сумме 37839 рублей, соответствующие суммы пени и штрафы, по факту непредоставления налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год привлечен к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 68110 рублей.

Не соглашаясь с решением налогового органа в указанной части, Общество сослалось на неиспользование им спорного земельного  участка, занятого лесами и болотами, соответственно неправомерное привлечение его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции, удовлетворившего требования заявителя в указанной части, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 25 Земельного кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ЗК РФ) определено, что право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997  № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В силу статьи 268 ГК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование. В случае реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства.

Как следует из материалов дела, спорный земельный участок передан заявителю в постоянное (бессрочное) пользование после введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» на  основании   акта,    изданного   органом   местного   самоуправления.

Доказательства правопреемства АОЗТ «Сенчанское» и ЗАО «Сенчанское поле» в материалах дела отсутствуют.

Государственная регистрация права заявителя постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок не произведена, следовательно, обязанность по уплате земельного налога у него не возникает. Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 постановления Пленума от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога».

Налоговым органом не представлено доказательств необоснованного уклонения заявителя от оформления своих прав на землепользование, фактической передачи данного земельного участка и его использования заявителем.

Согласно выписке из Постановления от 22.05.2001 № 128 из земель постоянного пользования АОЗТ «Сенчанское» изъят земельный участок площадью 780,03 га, в том числе 502.10 га леса, 78.00 га кустарника, 37.00 га болот, 8.93 га под водой, 54.94 га строений и сооружений, 62.00 га  дорог и прогонов, 37.06 га прочих угодий и передан для сельскохозяйственного использования ЗАО «Сенчанское» (том 8, лист дела 82).

Несельскохозяйственные угодья (земли, занятые лесами, болотами, кустарниками, дорогами, и прочие), включенные в общую площадь земель, выделенных заявителю только в целях упорядочения границ землевладения и не используемые для целей сельскохозяйственной деятельности, не являются объектом обложения земельным налогом.

Как правильно указал суд первой инстанции,  Инспекция не доказала, что прочие земли подпадают под объект налогообложения исходя из состава угодий, их качества, площади и местоположения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда.

Соответственно для исключения земельного участка из объектов обложения земельным налогом достаточно подтвердить его отнесение к категории земель лесного фонда.

Согласно статье 7 Лесного кодекса Российской Федерации (действовавшего в проверяемый период) все леса, за исключением лесов, расположенных на землях обороны и землях городских и сельских поселений, а также земли лесного фонда, не покрытые лесной растительностью (лесные земли и нелесные земли), образуют лесной фонд. Границы лесного фонда определяются путем отграничения земель лесного фонда от земель иных категорий.

В соответствии со статьей 101 ЗК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) к землям лесного фонда относятся лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, - вырубки, гари, редины, прогалины и другие) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и другие).

В соответствии со статьей 77 ЗК РФ (действовавшего в проверяемый период) землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции. Доказательств отнесения переданных земель в данную категорию Инспекцией не представлено.

Согласно статье 8 ЗК РФ категория земель указывается: в актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков; договорах, предметом которых являются земельные участки; документах государственного земельного кадастра; документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; иных документах в случаях, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации; порядок перевода земель из одной категории в другую устанавливается федеральными законами.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 21.12.2004 № 172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую» (далее по тексту - Федеральный закон «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую») предусмотрена возможность перевода земель в другую категорию.

В статье 5 Федерального закона «О переводе земель или земельных участков  из  одной  категории  в другую»  определен  порядок внесения изменений в государственный кадастр недвижимости и в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним в связи с переводом земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую. В частности, пунктом  1  указанной статьи предусмотрено, что исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, принявшие акт о переводе земель или земельных участков,   направляют   копию   такого   акта   в   орган,   осуществляющий деятельность по ведению государственного земельного кадастра, для внесения изменений в документы государственного земельного кадастра. О внесенных изменениях  орган, осуществляющий  деятельность по ведению государственного

земельного    кадастра,    уведомляет   заинтересованных правообладателей земельных участков с указанием акта о переводе земель или земельных участков, а также органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, для внесения изменений в связи с переводом земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 2). Перевод земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую считается состоявшимся с момента внесения изменений о таком переводе в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 3).

В   материалах   дела   отсутствуют   доказательства   перевода  земель площадью 780,03 га в категорию земель сельскохозяйственного назначения.

Как следует из текста Постановления от 22.05.2001 № 128 Обществу помимо лесов, кустарников, дорог и прочих угодий переданы 54,94 га строений и сооружений. При этом, как правильно указал суд первой инстанции, налоговый орган в ходе проверки не установил нарушения по исчислению земельного налога в части данного участка, не установил перечень объектов (строений и сооружений) с указанием используемых под ними площадей земель и правовым обоснованием использования с приложением документов в обоснование размеров площадей, нахождение их на балансе, отражение в отчетной и бухгалтерской документации, инвентаризационных описях. Из представленных документов также невозможно установить кадастровую стоимость данного участка.

Поскольку суд первой инстанции пришел к правильному выводу о неправомерном доначислении земельного налога, оснований для привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год в виде штрафа в сумме 68110 рублей не имелось.

Кроме того, Арбитражный суд Новосибирской области при непредставлении налоговым органом  доказательств возможности по удержанию налога правомерно признал незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 15 по Новосибирской области от 31.07.2009 № 14-23/37 в части предложения удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 14326 рублей с доходов, выплаченных в натуральной форме физическим лицам, не являющимся работниками предприятия.

При этом Инспекция в апелляционной жалобе не приводит доводов незаконности выводов суда первой инстанции в указанной части и оснований для отмены судебного акта в данной части.

Иные доводы Инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, судом апелляционной инстанции отклоняются как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Поскольку Межрайонная ИФНС России № 15 по Новосибирской области  освобождена от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривался.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса   Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 16.03.2010 г. по делу № А45- 27463/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Новосибирской области - без удовлетворения.

            Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                     И.И. Бородулина

Судьи                                                                                   С.В. Кривошеина

Н.А. Усанина