Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу n 07АП-4795/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

доначислении по данному эпизоду налога на прибыль в сумме 282 299, 52 руб., НДС в сумме 211 759 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 368 687 руб., ЕСН в сумме 428 394 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, суд первой инстанции указал на то, что оплата ООО «Сибирь Техник» жилья для временного проживания работников на время выполнения работы в г. Домодедово непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей и является компенсационной выплатой, не подлежащей обложению ЕСН и НДФЛ; услуги по доставке работников ООО «Сибирь Техник» к месту работы от места временного проживания и обратно связаны с производственной необходимостью и оказывались не работникам общества, а самому обществу.

Седьмой арбитражный апелляционный суд считает данный вывод суда обоснованным.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 9 пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В силу пункта 1 статьи 236  Кодекса объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков ЕСН, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235  Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Понятие компенсации дано в статье 164 Трудового кодекса РФ, согласно которой компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Из пункта  4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога» следует, что выплаты, указанные в статье 164 Трудового кодекса РФ не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Как следует из материалов дела ООО «Сибирь Техник» в связи с производственной необходимостью на период выполнения летней программы перевозок заключило срочные трудовые договоры с физическими лицами, проживающими в городах Омске, Кемерово, Томске, Барнауле и других, на работу по авиатехническим специальностям в линейном цехе станции технического обслуживания воздушных судов в филиале ООО «Сибирь Техник» в г. Домодедово.

Поскольку физические лица являлись иногородними работниками, ООО «Сибирь Техник» взяло на себя расходы по оплате их временного проживания и по доставке от места их временного проживания к месту работы.

Создание для работников указанных условий для работы предусмотрено в  пунктах 4.1, 5.5, 5.6 срочных трудовых договоров.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному  выводу о том, что оплата ООО «Сибирь Техник» жилья для временного проживания работников на время выполнения работы в г. Домодедово непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей и является компенсационной выплатой, не подлежащей обложению ЕСН, НДФЛ.

Относительно услуг по доставке работников ООО «Сибирь Техник» к месту работы от места временного проживания и обратно судом установлено, что они оказывались ОАО «Авиакомпания «Сибирь» не работникам общества, а самому обществу, какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, обществом не производились, налоговый орган не опроверг этот факт. При этом оплата обществом ОАО «Авиакомпания «Сибирь» стоимости услуг по доставке работников к месту работы и обратно относится к расходам, связанным с организацией производственной деятельности, и не является выплатой работникам в качестве вознаграждения за выполненные ими работы или оказанные услуги по трудовым договорам в смысле статей 41, 209, 236 НК РФ.

К тому же, суд правомерно указал на то, что доставку конкретных работников к месту работы невозможно персонифицировать, налоговый орган не может увеличивать налоговую базу по ЕСН, НДФЛ по конкретным работникам, поскольку из актов ОАО «Авиакомпания «Сибирь» не следует, что все работники проживающие в ГКС «Сибирь» доставлялись к месту работы.

В связи с изложенным, доводы инспекции о том, что расходы по оплате проживания, по проезду до места работы и обратно являются полученной работниками экономической выгодой в виде дохода в натуральной форме и в силу положений подпункта 1 пункта 2 статьи 211, пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ подлежат обложению ЕСН и НДФЛ, признаются судом необоснованными.

При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о необоснованном доначислении обществу ЕСН, НДФЛ, соответствующих сумм пени и штрафа, на что правомерно указано в решении суда первой инстанции.

Учитывая, что арбитражный суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену  решения согласно части 4 статьи 270 АПК РФ, оснований для отмены  решения суда первой инстанции, а равно для удовлетворения апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не усматривает.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

    П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 08.04.2010 по делу № А45-26455/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано  в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий                                            С. В. Кривошеина

Судьи                                                                           И. И. Бородулина

                                                                                      Н. А. Усанина