Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2010 по делу n 07АП-5717/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

единовременного вознаграждения сотрудникам Главного управления МЧС по Кемеровской области и работникам ЗАО «Коксохиммонтаж», в сумме 224 130 руб. и 225 283 руб. соответственно, расходов на обеспечение работников бесплатными горячими напитками (кофе, чай) и минеральной водой на сумму 4 775 руб.

Не согласившись с правомерностью отнесения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по подпункту 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ, Инспекция полагает, что работы по восстановлению галереи являются реконструкцией объекта основных средств, увеличивают его первоначальную стоимость и, следовательно, подлежат погашению путем амортизационных отчислений.

            Суд первой инстанции правомерно признал данную позицию не состоятельной по следующим основаниям.

            В соответствии со статьей 252 НК РФ  в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

            Как следует из подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

            Поскольку в Налоговом кодексе не дано определения понятию "чрезвычайная ситуация", в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ, суд первой инстанции правильно указал, что следует применить правило, в соответствии с которым институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

            В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.12.1994г. N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

            Согласно статье 1 Федерального закона от 21.12.1994г. N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера", ликвидация чрезвычайных ситуаций - это аварийно-спасательные и другие неотложные работы, проводимые при возникновении чрезвычайных ситуаций и направленные на спасение жизни и сохранение здоровья людей, снижение размеров ущерба окружающей природной среде и материальных потерь, а также на локализацию зон чрезвычайных ситуаций, прекращение действия характерных для них опасных факторов.

            К потерям от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в частности, можно отнести стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества), фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов.

Как обосновано отметил суд первой инстанции, анализ вышеприведенных положений НК РФ, Федерального закона от 21.12.1994г. N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" в их совокупности и взаимосвязи позволяет прийти к выводу о том, что под потерями от аварии понимается прямой ущерб, причиненный организации в результате чрезвычайной ситуации, а также расходы по ликвидации последствий этой чрезвычайной ситуации.

В соответствии со статьей 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

            В соответствии с пунктом 14 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ реконструкция - это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

            В силу п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993г. N 160, работы по осуществлению капитального строительства в форме реконструкции приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.

            Следовательно, как правильно указал суд первой инстанции, из анализа приведенных выше понятий следует вывод, что решающим значением при классификации проведенных работ обладает цель их проведения, а также последствия для основного средства.

            В соответствии с пунктом 3.11 раздела Б «Капитальный ремонт» Постановления Госстроя СССР от 29.12.1973г. №279 «Об утверждении положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений» к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).

            При капитальном ремонте основные технико-экономические показатели объекта основных средств остаются без изменения, а при реконструкции технико-экономические показатели изменяются.

Если при реконструкции улучшаются ранее принятые нормативные показатели функционирования, в результате чего у объекта появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, изменяются основные технико-экономические показателя или назначение объекта, то при капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что о факте реконструкции  свидетельствует усиление ряда конструкций (фундаментов опор, узлов опирания балок) галереи углеподачи С-2 а, б или их замена на иные (замена балок покрытия галереи на новые, замена сборных железобетонных плит покрытия галереи на легкую кровлю из оцинкованного профлиста, замена сборных железобетонных стеновых панелей на трехслойные сэндвич-панели).

Однако, сам  по себе факт замены в ходе проведения капитального ремонта изношенных деталей на более совершенные, не свидетельствует о наличии признаков реконструкции, расходы на которую должны увеличивать первоначальную стоимость объекта.

При этом, как обосновано отметил суд первой инстанции, в решении Инспекции № 175 от 16.12.2009г. не содержится сведений, в чем именно выразилось переустройство (а не восстановление имевших место функций) галереи углеподачи С-2 а,б, каким образом произведенные ОАО «Кокс» работы привели к совершенствованию производства и повышению технико-экономических показателей, была ли и насколько увеличена производственная мощность, улучшено качество продукции. Не указано также, в чем выразилось изменение технологического или служебного назначения сооружения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, что могло бы свидетельствовать о достройке, дооборудовании, модернизации галереи.

Как следует из материалов дела, согласно Постоянному технологическому регламенту «Производство угольной шихты для коксования» ТР 191.КХ.03.01.-2005 от 07.12.2005г., регламентирующему технологический процесс работы углеподготовительного цеха ОАО «Кокс» и технико-экономические показатели соответствующего оборудования, действовавшему до момента аварии, техническими характеристиками объектов галереи углеподачи С-2 а,б являлись следующие (раздел 11):Транспортер С-2 а,б: Лента транспортерная ТК-200 шириной 1600 мм, длиной С-1А- 218 м., С-2Б- 224 м., Угол падения 17 градусов. Электродвигатель МА 36-62/6, мощность 200 кВт, 985 об/мин., напряжение 380 В, редуктор ЦДН -710; Магнитный сепаратор: Тип БЭ-140/100, мощность электродвигателя 3 кВт.

            Между тем, Постоянным технологическим регламентом «Производство угольной шихты для коксования» Кокс ТР 02.00-01 (раздел 11), введенным 16.03.2009г. взамен ТР 191.КХ.03.01.-2005, подтверждается неизменность и полная идентичность технико-экономических показателей соответствующего оборудования после ремонта.

Кроме того, согласно техническому паспорту на производственное здание (углеподготовительный цех) №9467/1 от 28.02.2007 г. и техническому паспорту на галерею конвейеров с 2,а,б №2-9467/1 от 19.05.2010 г., такие характеристики сооружения как этажность, площадь, высота, строительный объем, так же после проведенного ремонта остались неизменны.

Таким образом, как правильно указал сд первой инстанции, изменения технологического и производственного назначения объекта, увеличение его производственной мощности и показателей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в результате ремонта не произошло.

Заключение экспертизы промышленной безопасности (ООО «НПП «СПЕЦГЕОПРАК») №68-3с-15502-2009 от 17.11.2009 г., на которое ссылается налоговая инспекция в подтверждение факта реконструкции, своим предметом имело диагностику и оценку технического состояния строительных конструкций галереи транспортеров С-2а,б и здания электромагнитных сепараторов для выдачи заключения об их техническом состоянии и рекомендаций по дальнейшей эксплуатации после пожара применительно к нормам промышленной безопасности, и не имело своей целю экспертное определение разновидности строительных работ осуществленных на объекте с точки зрения их содержания, цели и последствий.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о том, что в результате проведенных работ произошло увеличение нормативных показателей функционирования основного средства, в том числе мощности, объема и качества производимой продукции, что свидетельствует об отсутствии оснований считать произведенные работы реконструкцией.

Судом установлено и подтверждается материалами дела,  что налогоплательщиком в расходы с целью уменьшения налоговой базу по налогу на прибыль отнесены затраты, понесенные при восстановлении галереи углеподачи С-2 а,б, в результате выплаты вознаграждения по договору возмездного оказания услуг №28-0/06-29 от 04.07.2006 г. с ИП Виденмеер в сумме 30 550 руб. (сч.ф.№387 от 31.01.2008 г.) и по договорам №28-0/07-12 и №28-0/07-28 от 19.11.2007 г. с ИП Соловьевым в сумме 71 900 руб. (сч.ф. №1 от 31.01.2008 г., сч.ф. №2 от 31.01.2008 г., сч.ф.№5 от 29.02.2008 г.)

            Указывая на документальную неподтвержденность данных затрат, налоговый орган ссылается на недостоверную информацию, содержащуюся в путевых листах, представленных ОАО «Кокс», которые не могут подтверждать обоснованность расходов.

Седьмой арбитражный апелляционный суд не может согласиться с данным утверждением по следующим основаниям.

Из указанных выше договоров следует, что Заказчик оплачивает оказанные услуги на основании счетов, выставленных Исполнителем, за фактически отработанное Исполнителем время, подтвержденное документально, после подписания Акта о надлежащим образом оказанных услугах.

            Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

            Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

            Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Документом, подтверждающим факт реального оказания услуг по договору возмездного оказания услуг, и обосновывающим для заказчика несения соответствующих расходов в рамках встречного предоставления (оплата услуг) является Акт оказанных услуг (п.3.3. указанных договоров).

Представленные  акты оказанных услуг, подтверждают факт оказания услуг на спорные суммы расходов при восстановлении галереи, при этом подписаны уполномоченными представителями Заказчика и Исполнителя, содержат в себе количество машиночасов, затраченных исполнителем при оказании автотранспортных услуг и их стоимость.

Путевые листы по своей правовой природе, являются документами, подлежащими обязательному ведению лицами, собственниками, владельцами автотранспортных средств, в целях учета движения, эксплуатации (работы АТС и начисления заработной платы водителя) и расхода топлива последними.

            Как следствие, правильность ведения и заполнения такого документа является обязанностью указанных лиц, и может порождать соответствующие юридические, в т.ч. налоговые последствия, только